初級財務(wù)會計與實務(wù)管理基礎(chǔ)知識講解-資料下載頁

　　

【正文】 盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。　　【例題單選題】（2010年）下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（　）。　　 　　 　　 　　　　『正確答案』C『答案解析』存貨盤盈沖減管理費用。　　三、營業(yè)外支出　　★營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。　　【例題多選題】（2008年）下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（　）。　　　　　　　　『正確答案』ABC『答案解析』選項D應(yīng)該計入投資收益。　　四、所得稅費用　　★應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率　　應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額　　★納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。　　★納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。　　★【例題計算題】甲公司2009年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為10 200 000元,其中包括本年收到的國債利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應(yīng)納稅所得額時可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：　　應(yīng)納稅所得額＝10 200 000－200 000＝10 000 000（元）　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝10 000 00025%＝2 500 000（元）　五、本年利潤　　會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。　　（一） 表結(jié)法　　★表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄。同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。　　（二） 賬結(jié)法　　賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤科目的本月余額反映當(dāng)月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。　　年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額。　　【例題計算題】乙公司2009年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%）：　　　科目名稱借或貸結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入貸6 000 000其他業(yè)務(wù)收入貸700 000公允價值變動損益貸150 000投資收益貸600 000營業(yè)外收入貸50 000主營業(yè)務(wù)成本借4 000 000其他業(yè)務(wù)成本借400 000營業(yè)稅金及附加借80 000銷售費用借500 000管理費用借770 000財務(wù)費用借200 000資產(chǎn)減值損失借100 000營業(yè)外支出借250 000　　乙公司2009年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會計分錄：　　（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：　　①結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目：　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　 6 000 000　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　 700 000　　　　公允價值變動損益　　　 150 000　　　　投資收益　　　　　　　 600 000　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　50 000　　　　貸：本年利潤　　　　　　　　 7 500 000　　②結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目：　　借：本年利潤　　　　　　 6 300 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　4 000 000　　　　　　其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　400 000　　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　　　　80 000　　　　　　銷售費用 　　　　　　　　　500 000　　　　　　管理費用　　　　　　　　　 770 000　　　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　 200 000　　　　　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　 100 000　　　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　 250 000　　（2）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計7 500 000元減去借方發(fā)生額合計6 300 000元即為稅前會計利潤1 200 000元。　　（3）假設(shè)乙公司2009年度不存在所得稅納稅調(diào)整因素。　　（4）應(yīng)交所得稅＝1 200 00025%＝300 000（元）　　①確認所得稅費用：　　借：所得稅費用　　　　　　　　　 300 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　 300 000　　②將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：　　借：本年利潤　　　　　　　　　　 300 000　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　 300 000　　（5）將“本年利潤”科目年末余額900 000（7 500 000－6 300 000－300 000）元轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：　　借：本年利潤　　　　　　　　　　 900 000　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　 900 000第七章 財務(wù)報告　　一、財務(wù)報告概述　　財務(wù)報告是對企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。　　財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。　　財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。　　二、資產(chǎn)負債表　　（一）概述　　★記住資產(chǎn)負債表簡表。　　★我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。　　★右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。　　（二）★資產(chǎn)負債表的編制　　1.★根據(jù)總賬科目的余額填列。　　資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目；　　★有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目期末余額合計填列。即　　貨幣資金 ＝ 庫存現(xiàn)金 + 銀行存款 + 其他貨幣資金 　　【例題單選題】下列資產(chǎn)負債表項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目余額填列的是（　）。　　 　　　　 　　　　『正確答案』B『答案解析』“短期借款”可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額編制。　　2.★根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。　　★資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據(jù)明細科目余額計算填列，如“應(yīng)付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。“應(yīng)收賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方余額計算填列。　　【例題多選題】（2010年）下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目列示的有（　）。　　A.“預(yù)付款項”科目所屬明細科目的借方余額　　B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額　　C.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額　　D.“預(yù)收款項”科目所屬明細科目的借方余額　　『正確答案』BD『答案解析』應(yīng)收賬款項目＝應(yīng)收賬款所屬明細科目的期末借方余額+預(yù)收款項所屬明細科目的期末借方余額－與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備的金額。所以選項BD正確。　　【例題計算分析題】甲公司2010年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目明細余額如下所示：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元科目名稱借方余額貸方余額應(yīng)收賬款——A500　壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款　50預(yù)收款項——B100200應(yīng)付賬款——C　300預(yù)付賬款——D20060　　要求：　　根據(jù)上述資料，計算資產(chǎn)負債表中下列項目的金額：（1）應(yīng)收賬款；（2）預(yù)付款項；（3）應(yīng)付賬款；（4）預(yù)收款項。　　『正確答案』　　（1）“應(yīng)收賬款”項目金額＝500+100－50＝550（萬元）；　　（2）“預(yù)付款項”項目金額為200（萬元）；　　（3）“應(yīng)付賬款”項目金額＝300+60＝360（萬元）；　　（4）“預(yù)收款項”項目金額為200（萬元）。　　3.★根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。　　★資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。　　【例題單選題】某企業(yè)2010年4月l日從銀行借入期限為3年的長期借款1 000萬元，編制2012年12月31日資產(chǎn)負債表時，此項借款應(yīng)填入的報表項目是（　）。　　　　　　　　　　『正確答案』D『答案解析』2010年4月1日從銀行借入期限為3年的長期借款，該項借款到2012年12月31日還有3個月的時間就要到期，則該項借款應(yīng)填入資產(chǎn)負債表中的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中。　　4.★根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。　　如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。　　【例題單選題】（2010年）某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1 000萬元，“累計折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為50萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”的項目金額為（　）萬元。　　 　　 　　 　 　　 　　 　　　　『正確答案』A『答案解析』固定資產(chǎn)項目金額＝1 000－300－50＝650（萬元）。　　【例題多選題】（2010年）資產(chǎn)負債表下列各項目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（　）。　　 　　 　　　　 　 　 　　　　『正確答案』ABCD『答案解析』這四個項目都有備抵科目，因此應(yīng)該根據(jù)總賬科目的余額減去備抵科目的余額后的凈額填列到資產(chǎn)負債表中。　　5.★綜合運用上述填列方法分析填列。　　如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。　　【例題單選題】（2010年）下列各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示的是（　）。　　 　　 　　　　 　　　　　　『正確答案』C『答案解析』工程物資應(yīng)該單獨列示，而不計入存貨項目。　　【例題單選題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為80萬元，“原材料”科目的余額為100萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為10萬元，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為（　）萬元。　　 　　　　 　　　　『正確答案』B『答案解析』資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額＝80+100－10－5＝165（萬元）。　　三、利潤表　　利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。　　★通過利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）的數(shù)額和構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。　　★“營業(yè)收入”項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。　　★“營業(yè)成本”項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。　　四、現(xiàn)金流量表　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。　　現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。　　★企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。　　★現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。　　★現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物，通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。　　【例題多選題】（2010年）下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有（　）。　　 　　　 　　　　 　　　　『正確答案』ABD『答案解析』