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【正文】 假設某企業為糧食加工企業，預計2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現貨價格為每噸2500元左右，預計4月份綠豆價格將往上升。但企業目前因現金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現貨價格風險。 （1）2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸： 借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%） 貸：期貨保證金－非套保合約37500 （2）2000年3月3日，賣出平倉，實現盈利45000 借：期貨保證金－套保合約45000 （（26502500）*300） 貸：遞延套保損益 45000 同時轉回套保上的保證金： 借：期貨保證金－非套保合約82500 貸：期貨保證金－套保合約82500 （3）2000年4月1日購入現貨綠豆300噸，每噸2600元： 借：庫存商品－綠豆780000（300*2600） 應交稅金－增（進）101400（780000*13%）貸：銀行存款881400 同時轉出遞延套保損益 借：遞延套保損益45000 貸：庫存商品45000 因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（78000045000），每噸成本為2450元，從而實現了回避現貨價格風險的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業現金短缺，無法購入低價現貨，而預計4月份現貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨合約，如果4月份綠豆現貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實現的盈利彌補現貨價格上漲造成的損失。）37 / 37應收票據應付票據不帶息①收到應收票據借：應收票據（面值）貸：主營業務收入 應交稅金－增（進）②到期收回票面金額借：銀行存款 貸：應收票據①開出票據支付貨款或應付款時 借：原材料/應付賬款應交稅金－增（銷）貸：應付票據（面值）②到期支付票據存款借：應付票據 貸：銀行存款帶息①收到應收票據處理，同上②期中、年末計息借：應收票據 貸：財務費用③到期兌現借：銀行存款貸：財務費用（余下期限的利息）應收票據（面值＋已提利息）①開票與手續費處理，同上②年中、年末計息借：財務費用 貸：應付票據③票據到期支付本息借：應付票據（賬面余額）財務費用（未計利息）貸：銀行存款其他事項⑶匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業作如下分錄：借：應收賬款 貸：應收票據⑷貼現借：銀行存款（貼現凈額） 貸：應收票據（賬面價值）【財務費用】注：若票據到期，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將其退回給申請貼現的企業，同時從該企業劃款，該企業將票據本息轉作“應收賬款”。借：應收賬款（票據到期值） 貸：銀行賬款（票據到期值）若申請貼現企業銀行賬戶余額不足，銀行將其轉作逾期貸款處理：借：應收賬款（票據到期值） 貸：短期借款⑸轉讓（如換取物資）借：在途物資 / 原材料 應交稅金－增（進） 貸：應收票據借/貸：銀行存款（差額部分）⑶承兌人到期無力支付款項時借：應付票據（賬面余額） 貸：應付賬款注：以后又補付時借：應付賬款 貸：應付票據借：應付票據 貸：銀行賬款⑷銀行承兌匯票到期，企業無力付款時借：應付票據 貸：短期借款注：對5/10000的罰息的處理借：財務費用貸：銀行存款⑸支付銀行承兌匯票手續費借：財務費用 貸：銀行存款可轉換公司債券（以溢價為例）事項債權人（投資者）債務人（發行人）購買/發行借：長期債券投資可轉券投資債券面值 長期債券投資可轉券投資溢價貸：銀行存款借：銀行存款貸：應付債券–可轉券–面值應付債券–可轉券–溢價按年計提利息借：長期債券投資可轉券投資應計利息 貸：投資收益債券利息收入注：轉股日尚未確認的利息處理同上借：在建工程/財務費用 應付債券–可轉券–溢價貸：應付債券–可轉券–應計利息轉換借：長期股權投資–企業貸：長期債券投資可轉券投資債券面值長期債券投資可轉券投資溢價長期債券投資可轉券投資應計利息注：以長期債券投資的賬面價值全額轉作投資借：應付債券–可轉券–面值應付債券–可轉券–溢價 應付債券–可轉券–應計利息貸：股本（股份面值總額） 現金（不足轉換1股部分）資本公積–股本溢價注：轉換的股份數，必須是應付債券的面值（而不是帳面價值）除以換股率；轉換為股份時，不會產生損益。 購買或發行時，溢價與面值總是同方向的事項長期債權投資長期債券投資時或收到發行債券款借：長期債權投資–債投–面值 長期債權投資–債投–溢價長期債權投資–債投–應計利息投資收益長債券費用攤銷（費用小）長期債權投資–債投–債券費用（大）應收利息（已到期尚未領?。┵J：銀行存款 借：銀行存款貸：應付債券－債券面值 應付債券－債券溢價 注：支付的債券發行費、印刷費等輔助費用，凍結利息收入作為溢價借：財務費用/在建工程貸：銀行存款注：計入投資成本的相關費用，于債券持有期內確認利息收入時分期直線攤銷攤銷直線法借：長期債權投資–債投–應計利息貸：長期債權投資–債投–溢價（平攤） 投資收益–債券利息收入 借：財務費用/在建工程應付債券－債券溢價（平攤）貸：應付債券－應計利息實際利率法借：長期債權投資–債投–應計利息貸：長期債權投資–債投–溢價投資收益債券利息收入（上期債券賬面值*實際利率）最后一期：投資收益＝利息總額－溢價總額借：財務費用/在建工程（上期債券賬面值*實際利率） 應付債券－債券溢價貸：應付債券－應計利息一次還本付息債券,利息計入“長期債權投資–應計利息”，分期付息債券,計入“應收利息”建造合同一．建造工程合同的定義、特征和分類 定義：指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。 特征：①先有買方（客戶），后有標底（資產）②資產的建設期長（跨年度）③所造資產體積大、造價高④建造合同不可取消。分類：按工程價款確定方式分為固定造價合同（總價或單價固定）和成本加成合同。二．合同分立與合同合并 　　1．一般情況下，準則適用于單項建造合同。 　　2．如果一項建造合同包括多項資產，在同時具備下列條件，每項資產應分立為單項合同處理： 　?。?）每項資產均有獨立的建造計劃； （2）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款； （3）每項資產的收入和成本可單獨辨認。 　　3．一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應合并為單項合同處理： 　　（1）該組合同按一攬子交易簽訂； （2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分； （3）該組合同同時或依次履行。 三、合同收入 　　1．合同收入包括（1）合同中規定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入因變更而增加的收入——客戶能夠能認可、收入能夠可靠地計量　　因賠款而增加的收入——預計對方能夠同意、金額能夠可靠地計量因獎勵而增加的收入——工程進度和工程質量達到或超過規定標準、金額能可靠計量四、合同成本 　　1．合同成本應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。 　　直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用　　間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用2．直接費用在發生時應直接計入合同成本，間接費用應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。3．與合同有關的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應沖減合同成本。 　　4．合同成本不包括下列費用： 　?。?）企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用； 　　（2）船舶等制造企業的銷售費用； 　?。?）企業籌集生產經營所需資金而發生的財務費用。 5．因訂立合同而發生的差旅費、投標費等有關費用，應直接確認為當期管理費用。五、合同收入與合同費用的確認 1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計年度，應將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度；但在一個會計年度內完成的，應在完成時確認合同收入和合同費用。2．如果建造合同的結果能夠可靠地估計，在資產負債表日按完工百分比法確認如不能可靠地估計，應區別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用　　3．采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發生的合同成本不包括下列內容： 　?。?）與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； 　?。?）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。 　 六、帳務處理當期確認的合同收入＝（合同總收入完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入當期確認的合同毛利＝（合同總收入－預計合同總成本）完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備最后一會計年度確認的合同毛利＝合同總收入－實際合同總成本－以前會計年度累計已確認的毛利1．本年度實際發生的合同成本借：工程施工 貸：原材料、應付工資、累計折舊發生間接費用時： 借：工程施工－間接費用 貸：銀行存款等間接費用風攤至合同成本： 借：工程施工－合同 貸：工程施工－間接費用2．本年度已結算的合同價款借：應收賬款 貸：工程結算3．本年度實際收到的合同價款借： 銀行存款 貸：應收賬款4．確認和計量當年的收入和費用借：主營業務成本【工程施工－毛利】預計損失準備（工程完工年度，注銷該科目的貸方余額）貸：主營業務收入若本年度預計合同總成本大于合同收入，應預計損失準備，計入“合同預計損失”。但最后一年無需預計損失準備借：管理費用——合同預計損失【（本年度預計合同總成本－合同收入）（1完工程度）】貸：存貨跌價準備——預計損失準備5．工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結算”科目余額對沖借：工程結算（完工年度反映尚未結算的工程價款） 貸：工程施工、工程施工－毛利（兩者之和為工程總價款）說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業的，“生產成本”是對于飛機、船舶制造業的