cpa考試專業階段審計真題與答案-資料下載頁

　　

【正文】 14000005000118000營業成本200057001110000460090000存貨A產品B產品其他產品A產品B產品其他產品賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價準備000000賬面價值18060030000050023000固定資產成本298000265500減：累計折舊177200154700減：減值準備400400賬面價值120400110400商譽—購入丙公司形成6000預付款項基本廣告服務費200追加廣告服務費1000年末余額1200應付職工薪酬65預計負債—產品質量保證10090銷售費用—運輸費1200　　資料三：　　A注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：　　（1）根據不同類別員工的薪酬標準和平均人數，估算208年度應計提的員工薪酬，與208年度實際計提的金額進行比較。　　（2）檢查丙公司向甲公司移交實物資產的交接手續是否完備。　　（3）計算年末存貨的可變現凈值（包括參考資產負債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。　　（4）根據A產品的實際銷售收入，估算208年度應向丁公司的支付的追加廣告服務費，并與208年度向丁公司實際支付的追加廣告服務費進行比較。　　（5）從208年度營業收入明細賬中抽取一定數量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數量、金額等是否與銷售發票、產成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。　　（6）根據208年銷貨運費記錄，估算208年就應由甲公司承擔的運費，與208年實際承擔的運費進行比較。　　（7）將甲公司在208年度實際發生的產品質量保證費用與上年末計提的“預計負債——產品質量保證”進行比較，并評估其差異的合理性。　　要求：　　（1）針對資料（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目（僅限于營業收入、營業成本、存貨、固定資產、商譽、預付款項、應付職工薪酬、預計負債和銷售費用）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應表格內。　　（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據資料一哪一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內。　　答： （1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱財務報表項目認定（1）是甲公司董事會決定將每月薪酬發放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調10%。甲公司208年員工隊伍基本穩定。考慮到應付職工薪酬在資產負債表日要比年初數多出一個月的金額，且工薪上漲達10%，總體應付職工薪酬年末數應當遠遠大于年初數。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯報風險。應付職工薪酬營業成本完整性、計價和分攤完整性、準確性（2）是乙公司、丙公司均陷入財務困境。甲公司合并丙公司時，形成商譽的可能性極小。商譽存在（3）是按甲公司與丁公司簽訂協議，甲公司于208年9月1日向丁公司預付6個月廣告服務費，每月10萬元，新產品自第四季度開始投放。基本廣告服務費年末余額應為30萬元。按照協議約定，甲公司于每月末按當月A產品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費，年末追加廣告服務費不應當有余額。預付款項銷售費用存在、計價和分攤發生（4）否（5）是有網民稱甲公司B產品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網絡調查顯示，仍有超過半數的網民對B產品安全性表示憂慮，相關產品銷售會因此受到影響，有減值風險。存貨計價和分攤（2）實質性程序序號是否根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（是/否）與根據資料一那一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（資料一事項序號）理由（1）是（1）事項該程序可以估算208年度應計提的員工薪酬，與208年度實際計提的金額進行比較。比較后能夠發現被審計單位應付職工薪酬計提數整體上是否合理。（2）否（3）是（5）事項該程序可以檢查B產品是否減值。如果減值，可以檢查B產品資產減值計算是否準確。（4）否（5）否（6）否（7）否　　，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司208年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。　　資料一：　　（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。　　（2）在甲公司的會計信息系統中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。　　（3）208年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝。　　資料二：　　甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下：208年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內12年23年3年以上國內客戶4115828183743443411200國外客戶美元2 0461534510981216422000合計5650339164959865411200207年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內12年23年3年以來國內客戶3198223953416938600國外客戶美元2 006140461133725391700合計4602835290670840300　　資料三：　　A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至208年12月31日的余額實施函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：客戶編號客戶名稱甲公司賬面金額（原幣萬元）回函金額（原幣萬元）差異金額（原幣萬元）回函方式審計說明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣905460543000原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計說明：（1）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在208年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于209年1月4日實際收到該筆款項，并記入209年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。（2）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于甲公司在208年12月31日向B公司發出一批產品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于209年1月5日收到這批產品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經檢查相關的銷售合同、銷售發票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發現異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。（3）回函由C公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實施進一步的審計程序。（4）未收到回函。執行替代測試程序：從應收賬款借方發生額選取樣本，檢查相關的銷售合同、銷售發票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發現異常，無需實施進一步的審計程序。　　要求：　　，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。　　（1）至（4）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關表格內。　　答：　　資料二中應收賬款賬齡分析表存在不當之處有：　　（1）國外客戶應收賬款208年12月31美元2046萬元，未按208年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元＝”進行折算。　　（2）207年12月31日賬齡分析表中12年列的國內客戶余額比208年12月31日賬齡分析表中23年的相應欄次的余額都小，存在不合理之處。　　審計說明序號實施的審計程序及其結論是否存在不當之處（是/否）理由改進建議（1）是未對被審計單位資產負債表后是否真實收到2616萬元貨款進行追查。結合貨幣資金審計，確認被審計單位在資產負債表日后是否實際收客戶A的2616萬元貨款。（2）是未向B公司進一步函證。應當向B公司再次函證，詢證B公司于209年1月5日是否收到這批產品，以驗證賒銷業務的真實性。（3）是未向C公司獲取詢證函回函原件。C公司直接傳真至會計師事務所后，還應當要求將原件寄回到會計師事務所。（4）是未再次向E公司實施函證。應再次向E公司實施函證　　Word下載： 本文作者： 本文地址： 原創文章轉載請注明引自版權所有 轉載時必須以鏈接形式注明作者和原始出處及本聲明 0 您可能也喜歡：標簽:, , , , , , 24 / 24