財務會計與財務管理基礎知識分析重點講解-資料下載頁

　　

【正文】 字賬，這種格式的內容中只包括賬戶的名稱、增加和減少的金額、期初余額、期末余額，不包括記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證的編號以及經濟業務摘要。使用這種格式可以很方便地將會計要素所發生的增減變動情況記錄下來，并對其進行匯總。在日常會計要素核算中，如果單位采用科目匯總表的賬務處理程序，則在登記總帳之前，先登記丁字賬，然后，根據丁字賬進行匯總，最后按其結果登記總分類賬。（2）書面格式：書面格式是會計賬戶的正規格式，包括賬戶基本結構中的全部內容，在實際工作中，為了詳細記錄經濟業務，并保證會計信息的真實、完整，各單位必須按照《會計法》的有關規定，依法設置并使用會計賬簿，因此，會計賬戶必須使用正規格式。例8〕在下列項目中，屬于會計賬戶的金額要素的是（ ）。〔答案〕C〔解析〕期末余額=期初余額+本期增加發生額本期減少發生額，“期末余額、期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額”統稱為會計賬戶的四個金額要素。〔例9〕會計賬戶的各項金額的關系可用（ ）表示。=期初余額+本期增加發生額本期減少發生額=本期增加發生額本期減少發生額=本期減少發生額+本期減少發生額=期初余額+本期增加發生額〔答案〕ABD〔解析〕根據“期末余額=期初余額+本期增加發生額本期減少發生額”很容易知道ABD是答案，C不是答案。〔例10〕在會計賬戶的標準格式中，包括（ ）等項目。〔答案〕CD〔解析〕會計賬戶的標準格式中，包括下列項目：日期、憑證編號、摘要、借方、貸方、借或貸、余額。〔例11〕賬戶的簡單格式分為左右兩方，其中：左方表示增加，右方表示減少。（ ）〔答案〕〔解析〕賬戶哪一方登記數額的增加，哪一方登記數額的減少，取決于所記錄的經濟業務和賬戶的性質。六、會計賬戶與會計科目的聯系與區別（要求掌握，易考簡答題）：（一） 聯系：，口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用；，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用。（二）區別：，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。，而賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且系統反映和控制其增減變化及結余情況。、填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。說明：在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區分，而是相互通用。〔例12〕下列關于會計賬戶和會計科目的說法正確的是（ ）。，賬戶的名稱就是會計科目，口徑一致，性質相同，會計科目就無法發揮作用，賬戶則具有一定的格式和結構〔答案〕ABCD本章內容總結本章主要講述了會計科目和賬戶的相關內容，大致總結如下：會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計科目是復式記賬的基礎，是編制記賬憑證的基礎，為成本計算與財產清查提供了前提條件，為編制會計報表提供了方便。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。設置會計科目時應該遵循三個原則：合法性原則、相關性原則、實用性原則。賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動及其結果的載體。賬戶的分類與會計科目的分類一致。按照其所反映會計要素具體內容的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。賬戶的基本結構包括兩部分，一部分反映數額的增加情況，另一部分反映數額的減少情況。賬戶分為左右兩方，左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。賬戶哪一方登記數額的增加，哪一方登記數額的減少，取決于所記錄的經濟業務和賬戶的性質。本期期末余額和本期期初余額的基本關系為：期末余額=期初余額+本期增加發生額本期減少發生額。其中，“期末余額、期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額”統稱為會計賬戶的四個金額要素。會計賬戶與會計科目既有聯系又有區別：聯系：二者都是對會計對象具體內容的科學分類，口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用；沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用。區別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，而賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且系統反映和控制其增減變化及結余情況。會計科目的作用主要是為了開設賬戶、填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。歷年考題解析一、單選題（ ）。答案：D解析：注意本題答案與“對于資產類賬戶，有些賬戶特殊，借方登記減少數，貸方登記增加數”這個說法并不矛盾，原因是這些資產類賬戶都是資產的抵減賬戶，也就說，這些賬戶的余額的增加導致資產減少，這些賬戶余額的減少導致資產增加。例如：計提折舊時，累計折舊的余額增加，計入貸方，但是，固定資產凈值=固定資產原價累計折舊，因此，累計折舊的貸方發生額核算的是固定資產凈值的減少額。反之，累計折舊的借方發生額核算的是固定資產凈值的增加額。二、多選題（ ）。答案：AC解析：成本類科目主要包括三種，即生產成本、制造費用和勞務成本。選項B主營業務成本和選項D營業費用都屬于損益類科目。（ ）。答案：CD解析：總分類科目是概括地反映會計對象的具體內容，明細分類科目是詳細反映會計對象的具體內容。總分類科目對明細分類科目具有統馭和控制作用，而明細分類科目是對總分類科目的補充和說明。（ ）。答案：CD解析：AB屬于成本類科目，CD屬于損益類科目。損益類科目包括收入和費用兩類，其中，收入類有主營業務收入、其他業務收入等；費用類有主營業務成本、營業費用、管理費用、財務費用等。本章主要內容簡介：本章主要講述了下列內容：（1）復式記賬法的概念和特點；（2）借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結構和記賬規則；（3）試算平衡的應用；（4）會計分錄的編制方法；（5）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系以及平行登記。這五部分內容都是要求必須掌握的。具體內容講解：一、復式記賬法的概念和特點所謂的記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。按其記錄經濟業務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。（一）單式記賬法的概念和特點概念：單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。例如：對于用現金支付工資的業務，只在現金賬戶中登記現金減少，而不在“應付工資”賬戶中登記應付工資的減少。特點：單式記賬法記賬手續簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應的關系，所以不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈（即資金從何處來，又往何處去），也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。（二）復式記賬法的概念和特點概念：復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。例如：上述用現金支付工資的業務，在復式記賬法下，一方面在“現金”賬戶中登記現金減少，另一方面在“應付工資”賬戶中登記應付工資減少。特點：與單式記賬法相比，復式記賬法具有以下特點：（1）由于對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。因此，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經濟業務的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統地反映經濟活動的過程和結果。（2）由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。〔例1〕復式記賬法是指對于發生的每一項經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個賬戶中進行登記的一種記賬方法。（ ）答案：解析：復式記賬法是指對于發生的每一項經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。〔例2〕復式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關系。（ ）答案：√解析：由于運用復式記賬法，當每筆經濟業務發生時，要用相等金額、在相互聯系的兩個或多個以上的賬戶中同時加以記錄，所以，復式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關系。二、借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結構和記賬規則（一）記賬符號借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。（二）賬戶基本結構、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數，貸方登記增加數；其中：（1）負債類和所有者權益類賬戶的期末余額一般出現在貸方，其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額（增加額）－本期借方發生額（減少額）注意：個別負債、賬戶的期末余額可能在借方。例如：應付利息、本年利潤。“應付利息”屬于負債類賬戶，核算企業按規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用。貸方登記預先提取的數額，借方登記實際支付的費用，余額一般在貸方，表示已經預提但尚未支付的費用。如果期末余額在借方，表示實際支付大于預先提取的數額，應視為待攤費用（已取消該科目）。“本年利潤”屬于所有者權益類賬戶，貸方登記由收入類賬戶轉來的，企業本期內的全部收入數額，借方登記由費用類賬戶轉來的，企業本期內發生的全部費用支出數額，如果余額在貸方，反映的是利潤數額；如果余額在借方，反映的是虧損數額。（2）收入是企業在一定期間取得的經營業績，不應留存到下一會計期間，應當在當期予以結轉，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入情況，期末要將收入類賬戶的全部余額計入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結算本期利潤，收入類賬戶結轉之后沒有余額（包括成本）類賬戶，借方登記資產、費用增加數，貸方登記資產、費用減少數。（1）資產類賬戶的余額一般在借方，其余額計算公式為：期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額注意：①個別資產類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計折舊、短期投資跌價準備、壞帳準備、存貨跌價準備等等。其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額②有些資產類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應收賬款”賬戶，如果本期收回的款項大于應收款項（即存在預收款項），則期末“應收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預收的款項，此時“應收賬款”賬戶變成負債性質的賬戶了。（2）費用（包括成本）類賬戶在期末一般沒有余額，如有余額，應為借方余額。具體而言：①生產成本、勞務成本賬戶在期末一般有余額，其余額在借方，期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額②制造費用賬戶在期末結轉（計入生產成本）之后一般沒有余額。③屬于損益類的費用賬戶期末（結轉計入本年利潤）沒有余額。總結：（1）借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。（2）對于每一個賬戶來說，如果有期初余額，只可能在賬戶的一方（借方或貸方）；（3）如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變；如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質已經發生改變。例如上述提到的“應收賬款”賬戶。除此以外，還有“應付賬款”賬戶、“預付賬款”、“預收賬款”賬戶、“待處理財產損溢”賬戶等。（4）對于收入類賬戶以及屬于損益類的費用賬戶，本期發生額在期末結賬時都要轉入“本年利潤”賬戶，期初、期末沒有余額。〔例3〕下列計入借方的是（ ）〔答案〕AD〔解析〕借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。（三）記賬規則：有借必有貸，借貸必相等。含義：對于一筆經濟業務事項，必須同時在相互聯系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數額等于貸方登記的數額。（稍后結合會計分錄舉例說明）三、會計分錄的編制方法（一）會計分錄：確定經濟業務涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會計分錄。所謂的會計分錄是指按照復式記賬的要求，對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，會計分錄又稱為記賬公式或簡稱分錄。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目（賬戶）、記賬符號、金額。：根據每項經濟業務所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。（1）簡單會計分錄指的是一項經濟業務僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。例如：把現金存入銀行的分錄：借：銀行存款貸：現金（2）復合會計分錄指的是一項經濟業務涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：（1）采取賒銷方式銷售商品的分錄：借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）（2）一般納稅人賒購原材料的分錄：借：原材料應交稅金－應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（3）采取賒銷方式（另外一部分貨款通過銀行收到）銷售商品的分錄：借：應收賬款銀行存款貸：主營業務收入應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）注意：不能把幾項業務合并編制復合會計分錄。會計分錄的編制方法：（1）確認經濟業務所涉及的賬戶及性質；（2）分析涉及的資金是增還是減，數額是多少；（3）根據賬戶的基本結構確定每個賬戶的借貸方向；（4）按照規定的格式寫出分錄，具體規定如下：①先寫借方科目，后寫貸方科目；②貸方的文字和數字都要比借方后退兩格書寫；③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也要對齊。（5）檢查借方