上市公司盈余管理手段及其對策分析畢業論文-資料下載頁

　　

【正文】 德、好思想成為會計職業道德建設的旗幟和動力。通過表揚先進, 鞭策落后, 懲戒違法者等各種行之有效的辦法, 使會計職業道德實踐活動與各項會計工作緊密結合, 營造濃烈的社會輿論氛圍, 最大限度地給會計人員以會計職業道德觀念與行為的影響, 為會計職業道德建設創造有利的社會環境。 建立健全法律制度環境會計職業道德建設與其他職業道德建設的重要區別, 在于會計從業人員的職業道德行為直接影響會計信息的質量特征, 而會計信息的質量特征是會計信息的生命, 它直接影響國家的宏觀決策和社會經濟發展的穩定性。因此, 會計職業道德建設與其他職業道德建設相比, 更需要法律法規的強制性保障, 這也就對我國會計法制建設提出了更高的要求。要結合我國實際情況, 修改、完善相關法律、法規和規章, 進一步完善與會計道德直接相關的會計法、會計準則、會計制度及其貫徹執行和監督, 對現有法律、法規中的責任和處罰不明確的條款加以修改, 增加在現實中出現而法律法規中沒有涉及的條款規定。可以借鑒發達國家的經驗, 在相關法律法規里增加民事賠償的制度規定, 對因有關人員造假而產生的損失, 由其個人按照責任大小承擔相應責任。要明確和加大單位負責人的賠償比例, 讓信息使用者一旦受到虛假信息損害就可以依照有關條款向司法機關提起訴訟, 獲取賠償。民事賠償責任并不排除包括刑事責任在內的其他責任, 注重數罪并罰，同時為嚴肅法紀, 從法律規范上要加大對造假失信者的處罰力度。管理部門以及執法部門要做到“執法必嚴, 違法必究”, 對發現的違法違規行為堅決按照有關規定嚴肅查處, 杜絕講人情和執法、司法腐敗現象， 使造假者的預期成本大于其造假的收益, 從而為會計職業道德的建設提供強有力的法律支持。 加強注冊會計師的監督 改進相關機制以保持審計機構的獨立性此舉可有效消除上市公司對審核機構的控制。可考慮由獨立的第三方接受上市公司審計服務的發放權力，由它將上市公司的審計聘請統一進行招標，將注冊會計師的利益真正獨立于上市公司，使注冊會計師保持其應有的獨立性。具體措施如下：首先可以改由監管部門或證券交易所委托會計師事務所對上市公司的會計報表進行審計，規定審計費用由上市公司事先解繳到當地的證券監管部門，然后由監管部門統一向各個會計事務所結算，使注冊會計師獨立于公司管理當局，從而保持其客觀公正的立場，提高審計質量。其次限制注冊會計師進入公司任職，比如規定審計師從事務所辭職后一定期限內不得進入原審計服務對象的上市公司任職。最后可以實行上市公司審計輪換制度，每隔一定期間強制性的更換上市公司的會計師事務所，以免注冊會計師與上市公司關系親密而喪失獨立性。 加強對注冊會計師行業監管我們可以借鑒美國2002年7月通過的《薩班斯一奧克斯利法案》，注冊會計師行業不能完全依賴自我監管，證監會或由證監會的獨立委員會應該擔當監管職責，檢查其執業質量，并有權對違規會計師事務所和注冊會計師進行處罰，增加其違規成本。可以對其執業情況進行抽檢，并公布抽檢結果，根據結果加以懲處。我們還應該盡快制定監管工作細則以及有關懲戒辦法，建立對監管者的激勵和約束機制。一方面可增加違規成本，把處罰真正落到實處，追究有關責任人的刑事和民事責任，甚至建立注冊會計師民事賠償制度；另一方面要堅持誠信教育。注冊會計師應當具備正直、誠實的品格，公平地對待有關利益各方，不能犧牲一方的利益為代價而使另一方受益。事實上每一份審計報告都凝聚著注冊會計師的道德含量，其究竟是“問題審計”還是“道德審計”關乎著審計的成敗。不僅僅注冊會計師行業要開展誠信教育，凡是市場參與者都應該開展誠信教育。只有當社會形成誠信經營的良好氛圍，注冊會計師行業才能健康發展。 改革對注冊會計師的管理以優化人才結構在我國現有的審計市場上，競相壓價等不正當競爭行為成為注冊會計師審計健康發展的重要障礙。會計師事務所之間進行低價、惡性競爭，一些會計師事務所為了招攬業務，達到維持客戶數量、增加收入等目的，甚至曲意迎合上市公司管理當局的意圖。所以要提倡以市場為導向，以人才為紐帶的會計師事務所的聯合，實現專業化分工，減少國內具有證券、期貨相關業務資格的會計事務所的數量，以提高注冊會計師的規模和執業水平。在注冊會計師人才市場上，人員業務素質和職業操守參差不齊，應改革注冊會計師考試制度和后續教育制度。提高注冊會計師的執業門檻，從源頭上保證其職業道德素質和執業水平，現行的考試報名門檻太低，專業背景差，職業操守低，改革應增大了難度，在入門上有所控制。另外對后續教育要加以嚴格和規范，并嚴格年檢制度，可以規定對后續教育考試不合格或年檢不合格者，取消其注冊會計師資格。 規范政府行為 減少政府的行政干預我國上市公司多數由國有企業經股份制改造而成，地方政府出于政績和地方經濟發展的考慮，在不同程度上參與了上市公司融資和維持上市公司資格的盈余管理活動。特別是在上市公司面臨配股、停牌或摘牌的關鍵時刻，地方政府竭盡全力通過行政手段對上市公司資產重組，給予財政補貼，致使上市公司業績短期內明顯改善。這種行為嚴重扭曲了證券市場的資源配置功能，混淆了公司的經營業績，成為阻礙我國經濟發展的一個重要因素。因此，必須減少不合理的行政因素的干擾，弱化政府的行政干預。首先，政府應不干預企業的正常經營活動，同時禁止公務員在上市公司任職，實現真正的政企分離。其次，要徹底地反對地方保護主義，把企業發展納入市場競爭之中。最后，政府積極與證券監管機構合作，統一行動，形成合力改善盈余管理現狀。 發揮政府部門的監督職能政府部門不僅應扮演國有上市公司股東的角色，還應作為證券市場的“看門人”，本著一種社會責任，加強對盈余管理的監督。地方政府不能因為本地區的經濟利益，對本地區的上市公司進行財政補貼，放任上市公司的盈余管理行為，這不利于整個證券市場的發展。結 論本文結合我國的具體情況，系統闡述了盈余管理的含義，總結了我國上市公司盈余管理的基本特點，在回顧和梳理國內外相關研究的基礎上分析了我國上市公司盈余管理的主要動機。并結合現行會計準則，基于會計手段和非會計手段兩個層面，從各個具體準則的角度具體細致地分析了上市公司可能應用的盈余管理手段和方法，并系統地提出了規范我國上市公司盈余管理的政策建議，如完善公司治理結構、改進證券市場監管的相關制度安排、完善會計準則的實施工作、規范政府行為等。通過此研究過程我們不難看出：（1）適度的盈余管理為并不違背會計原則，現行的會計理論和制度對盈余管理也有相當多的支持，因此在企業財務運作中，不可能也沒有必要徹底消除盈余管理現象存在的根源。（2）對待盈余管理的態度，應該是倡導和保護正當的盈余管理行為，打擊和消滅利潤操縱而導致的信息失真和會計欺詐行為的過度盈余管理行為，以維護健康穩定的財務秩序。當前我國正處于經濟快速發展的階段，相關法規和制度也在不斷更新和完善，受筆者水平和資源限制，盡管筆者盡量收集相關問題的最新資料，但對上市公司盈余管理的手段及對策的最新發展的關注依然有所欠缺，本文仍沒有達到足夠的深度和廣度。上市公司盈余管理問題是一個涉及面廣泛、復雜程度較高的難點問題，目前國內的研究多是借鑒國外的研究成果，但由于經濟制度以及特定的國情等因素的影響，我國上市公司的盈余管理有其自身的特點，運用實證研究方法對盈余管理的手段及對策的研究必將是未來研究的重點。參考文獻1 M Paul M．Healy and James M．Wahlen．A Review of the Earnings Management Literature and its Implications for Standard Setting[J]．Accounting Horizons．1999（12）：365～3832 Demski．J．S．Endogenous expectation [J]．The Accounting Review．2004，79：261～2853 Keating．A．S．and J．L．Zimmerman．2000． DepreciationPolicy changes：tax，earnings management，an investment opportunity incentives[J]．Journal of Accounting and Economics． 28：359～3894 任春艷．上市公司盈余管理與會計準則制定［M］．北京：中國財政經濟出版社．2004，45～895 沈烈．會計準則與上市公司盈余管理研究[M]．北京：經濟科學出版社．2010，197～2236 陸建橋．中國虧損上市公司盈余管理實證研究[J]．會計研究．1999，（9）：25～357 趙春光．資產減值與盈余管理[J]．會計研究．2006，（3）：11～178 William．R．Scott．Financial Accounting Theory［M］．Prentice Hall，Inc．2000，349 Katherine Schipper．Commentary on Earnings Management[J]． Accounting Horizons． 1989，(11)：91～10210 《證監會關于上市公司送配股的暫行規定》．證監上字（1993）108號11 《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法（修訂）》．證監發（2001）147號12 熊黎，田野．ST上市公司盈余管理有效性的實證分析[J]．經營管理．2010年第 1期13 程敏．國內外上市公司盈余管理動機比較分析[J]．商業時代．2009年第8期14 戴云，劉益平．高管薪酬誘發盈余管理的實證研究[J]．工業技術經濟．2010第1期15 王元芳，葛曉艦．公允價值計量對盈余管理的影響[J]．財經界．2009年第9期16 中華人民共和國財政部. 企業會計準則 2006 [M]．北京：經濟科學出版社．2006年17 張婉君. 資產減值準備與上市公司利潤操縱—來自中國虧損上市公司的證據[J]. 上海經濟研究．2008（11）：114～12018 康樂，齊勵．新準則下上市公司盈余管理空間的變化[J]．證券經緯．2010年第2期19 嚴玉康．基于債務重組新準則的上市公司盈余管理實證分析[J]．財會通訊．2010年第1期20 張兆國，劉曉霞，刑道勇．公司治理結構與盈余管理—來自中國上市公司的經驗證據[J]．中國軟科學．2009年第1期致 謝時光漸近，日月如梭，彈指間四年的本科生涯又近尾聲，回首四年商大求學路，萬般感慨!在此期間，我得到了許多關心與幫助。首先，我要感謝我最崇敬的導師侯文哲教授。老師坦蕩的胸懷、嚴謹的學風，淵博的學識、高屋建瓴的氣質是我終生學習的楷模。在論文寫作階段，老師其深邃和遠見每次都能使我茅塞頓開、思路順通。我的畢業論文從基本框架、到具體構思，無一不凝結著老師的心血。如果我的論文存在某些可取之處，這首先應該歸功于老師不懈的教誨和悉心的指導。師恩似海，非一個“謝”字能表，只求今后在學術上勤奮拼搏，才不負老師的諄諄教誨和殷切希望。會計教研室的老師們在開題階段、中期檢查階段也紛紛給予了細心的指導和寶貴的建議，特此也向他們表示衷心的感謝。在我四年的學習生活中，哈爾濱商業大學會計學院的老師們平易近人，誨人不倦，盡職盡責、教書育人的高尚師德深深感動了我，他們傳授給我們各種專業的知識和技能，使我對會計學專業的理論有了初步了解，并對這門專業產生繼續深造的深厚興趣，在此對會計學院的各位老師表示由衷的感謝。同時,還要感謝同窗數載的好友，數年的同學互勉互助，這份友誼，永生難忘!在論文的撰寫過程中，參考、借鑒了許多文獻資料，專家、學者們的這些研究成果開闊了我的學術視野，啟發了我的寫作思路，使本文的質量得以相對提高，再次一并表示感謝。最后，我要感謝我的家人，他們從小對我的嚴格要求，培養我崇尚知識和追求正直品格，使我在人生的起點上有了正確和堅定的方向