成本性態與本量利分析-資料下載頁

　　

【正文】 企業的盈利，則這項行動在經濟上是可取的。雖然企業在決策時需要考慮各種非經濟因素，但是經濟分析總是最基本的，甚至是首要的分析。影響利潤諸因素的變動分析，主要方法是將變化了的參數帶入本量利方程式，測定其造成的利潤變動。【例13—18】某企業目前的損益狀況如在下： 銷售收入（1000件10元/件） 10 000銷售成本： 變動成本（1000件6元/件） 6 000 固定成本 2 000 8 000 銷售和管理費（全部固定） 1 000 利潤 1 000顯然，如果銷量、單價、單位變動成本、固定成本諸因素中的一項或多項同時變動，都會對利潤產生影響。通常，企業遇到下列三種情況時，常要測定利潤的變化：1．外界單一因素發生變化外界某一因素發生變化時，企業需要測定其對利潤的影響，預計未來期間的利潤。例13—18的損益狀況，如果用方程式來表示，可以寫成下列形式：利潤=銷售收入變動成本固定成本 =1 000101 0006（2 000+1 000）=1 000（元）假設由于材料漲價，使單位變動成本上升到7元，利潤將變為：利潤=1 000101 0007（2 000+1 000）=0（元）由于單位變動成本上升1元（76），使企業最終利潤減少1 000元（1 0000）。企業應根據這種預見到的變化，采取措施，設法抵銷這種影響。如果價格、固定成本或銷量發生變動，也可以用上述同樣方法測定其對利潤的影響。2．企業擬采取某項行動由于企業擬采取某項行動，將使有關因素發生變動時，企業需要測定其對 利潤的影響，作為評價該行動經濟合理性的尺度。（1）假設【例13—18】的企業擬采取更有效的廣告方式，從而使銷量增加10％。利潤將因此變為：利潤=1 000（1+10％）101 000（1+10％）6（2 000+1 000） =1 400（元）這項措施將使企業利潤增加400元（1 4001 000），它是增加廣告開支的上限。如果這次廣告宣傳的支出超過400元，就可能得不償失。（2）假設該企業擬實施一項技術培訓計劃，以提高工效。利潤將因此變為：利潤=1 000101 000（2 000+1 000）=1 250（元）這項計劃將使企業利潤增加250元（1 2501 000），它是培訓計劃開支的上限。如果培訓計劃的開支不超過250元，則可從當年新增利潤中得到補償，并可獲得長期收益。如果開支超過250元則要慎重考慮這項計劃是否真的具有意義。（3）假設該企業擬自建門市部，而能維持銷量不變。利潤將因此變為：利潤=1 000 0006（2 000+1 000）=2 250（元）這項計劃將使企業利潤增加1 250元（2 2501 000），它是門市部每年開支的上限。由于企業的任何經濟活動都要消耗錢物，因此，評價其對利潤的影響，權 衡得失總是必要的。利用本量利方程式，可以具體計算出對最終利潤的影響有利于經營者決策。3．有關因素發生相互關聯的變化由于外界因素變化或企業擬采取某項行動，有關因素發生相互關聯的影響，企業需要測定其引起的利潤變動，以便選擇決策方案。假設【例13—18】的企業按國家規定普調工資，使單位變動成本增加4％，固定成本增加1％，結果將會導致利潤下降。為了抵銷這種影響企業有兩個應對措施：一是提高價格5％，而提價會使銷量減少10％；二是增加產量20％，為使這些產品能銷售出去，要追加500元廣告費。調整工資后不采取措施的利潤為：利潤=1 000[106（1+4％）]（2000+1 000）（1+1％）=730（元）采取第一方案的預計利潤：利潤=1 000（110％）[10（1+5％）6（1+4％）]（2 000+ 1 000）（1+1％）=804（元）采取第二方案的預計利潤：利潤=1 000（1+20％）[106（1+4％）][（2 000+1 000）（1+1％）+500]=982（元）通過比較可知，第二方案較好。（二）分析實現目標利潤的有關條件上面的分析，以影響利潤的諸因素為已知數，利潤是待求的未知數。在企業里有時會碰到另一種相反的情況，即利潤是已知數而其他因素是待求的未知數。例如，經營承包合同規定了利潤目標，主管部門下達了利潤指標，或者根據企業長期發展和職工生活福利的需要企業必須達到特定利潤水平等。在這種情況下，應當研究如何利用企業現有資源，合理安排產銷量、收入和成本支出，以實現特定利潤，也就是分析實現目標利潤所需要的有關條件。1．采取單項措施以實現目標利潤假設例13—18的企業欲使利潤增加50％，即達到1 500元，可以從以下幾個方面著手，采取相應的措施。（1）減少固定成本減少固定成本，可使利潤相應增加。現在的問題是確定需減少多少固定成本，才能使原來的利潤增加50％，達到1 500元。現將固定成本（FC）作為未知數，目標利潤1 500元作為已知數，其他因素不變，代入本量利關系方程式：1 500=1 000101 0006FCFC=2 500（元）如其他條件不變，固定成本從3 000元減少到2 500元，％，可保證實現目標利潤。（2）減少變動成本按上述同樣方法，將單位變動成本（VC）作為未知數代入本量利關系方程式：1 500=1 000101 000VC3 000VC=（元）如其他條件不變，％，可保證實現目標利潤。（3）提高售價按上述同樣方法，將單位產品的售價（SP）作為未知數代入本量利關系方程式：1 500=1 000SP1 00063 000SP=（元）如其他條件不變，提高5％，可保證實現目標利潤。（4）增加產銷量按上述同樣方法，將產銷數量（V）作為未知數代入本量利關系方程式：1 500=V10V63 000V=1 125（件）如其他條件不變，產銷量從1 000件增加到1 125件，％，可保證實現目標利潤。2．采取綜合措施以實現目標利潤在現實經濟生活中，影響利潤的諸因素是相互關聯的。為了提高產量，往往需要增加固定成本。與此同時，為了把它們順利地銷售出去，有時又需要降低售價或增加廣告費等固定成本。因此，企業很少采取單項措施來提高利潤，而大多采取綜合措施以實現利潤目標，這就需要進行綜合計算和反復平衡。會計師可按下述步驟去落實目標利潤：假設【例13—18】的企業有剩余的生產能力，可以進一步增加產量，但由于售價偏高，使銷路受到限制。為了打開銷路，企業經理擬降價10％，采取薄利多銷的方針，爭取實現利潤1 500元。（1）計算降價后實現目標利潤所需的銷售量銷售量= ==1 500（件）如果銷售部門認為，降價10％后可使銷量達到1 500件，生產部門也可以將其生產出來，則目標利潤就可以落實了。否則，還需要繼續分析并進一步落實。（2）計算既定銷量下實現目標利潤所需要的單位變動成本假設銷售部門認為，上述1 500件的銷量是達不到的，降價10％后只能使銷量增至1 300件。為此，需要在降低成本上挖潛。單位變動成本= ==（元）為了實現目標利潤，在降價10%的同時。如果生產部門認為，通過降低原材料和人工成本，這個目標是可以實現的，則預定的利潤目標可以落實。否則，還要在固定成本的節約方面想辦法。（3）計算既定產銷量和單位變動成本下實現目標利潤所需的固定成本假設生產部門認為，通過努力。為此，企業還需要壓縮固定成本支出。固定成本=銷量單位邊際貢獻目標利潤 =1 300[10（110%）]1 500=2 920（元）為了實現目標利潤，在降價10%，使銷量增至1 300件，還須壓縮固定成本80元（3 0002 920），則目標利潤可以落實。否則，可以返回去再次協商，尋找進一步增收節支的辦法，重新分析計算并分別落實，或者向經理匯報，請其考慮修改目標利潤。（三）敏感分析敏感分析是一種有廣泛用途的分析技術，其應用領域不僅限于本量利分析。通常，它是指研究與分析一個系統因周圍條件發生變化，而引起其狀態或輸出結果變化的敏感程度的方法。敏感分析是在求得某個模型的最優解后，研究模型中某個或若干個參數允許變化到多大，仍能使原最優解的條件保持不變；或者當參數變化超出允許范圍，原最優解已不能保持最優性時,提供一套簡捷的計算方法，重新求得最優解。在前邊的盈虧臨界分析和變動分析中，曾認為除待求變量外的其他參數都是確定的。但是，實際上，由于市場的變化（原材料價格、產品價格、供求數量等波動）和企業技術條件（原材料消耗和工時消耗水平波動）的變化，會引起模型中的參數發生變化，使得原來計算出來的盈虧臨界點、目標利潤或目標銷售量失去可靠性。經營者希望事先知道哪—個參數影響小，哪—個參數影響大，影響程度如何。他們掌握這些數據有重要的實用意義，可使之在情況發生變化后及時采取對策，調整企業計劃，使生產經營活動經常被控制在最有利的狀態之下。本量利關系的敏感分析，主要研究與分析有關參數發生多大變化會使盈利轉為虧損，各參數變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時如何調整銷量，以保證原目標利潤的實現等問題。【例13—19】某企業只生產一種產品，單價2元，預計明年固定成本40 000元，產銷量計劃達100 000件。預計明年利潤為：P=100 000（）40 000=40 000（元）有關的敏感分析如下：1．有關參數發生多大變化使盈利轉為虧損單價、單位變動成本、產銷量和固定成本的變化，會影響利潤的高低。這種變化達到一定程度，會使企業利潤消失，進入盈虧臨界狀態，使企業的經營狀況發生質變。敏感分析的目的之一，就是提供能引起目標發生質變的各參數變化的界限，其方法稱為最大最小法。（1）單價的最小值單價下降會使利潤下降，下降到一定程度，利潤將變為零，它是企業能忍受的單價最小值。設單價為SP：100 000（）40 000=0SP=（元），即降低20％（247。2）時企業由盈利轉入虧損。（2）單位變動成本的最大值單位變動成本上升會使利潤下降，并逐漸趨近于零，此時的單位變動成本是企業能忍受的最大值。設單位變動成本為VC：100 000（2VC）40 000=0VC=（元），企業利潤由40 000元降至零。此時，單位變動成本上升了33％（247。）。（3）固定成本最大值固定成本上升也會使利潤下降，并趨近于零。設固定成本為FC：100 000（）FC=0FC=80 000（元）固定成本增至80 000元時，企業由盈利轉為虧損，此時固定成本增加了100％（40 000247。40 000）。（4）銷售量最小值銷售量最小值，是指使企業利潤為零的銷售量，它就是盈虧臨界點銷售量，其計算方法在前面已介紹過。B==50 000（件）銷售計劃如果只完成50％（50 000247。100 000），則企業利潤為零。2．各參數變化對利潤變化的影響程度各參數變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。有的參數發生微小變化，就會使利潤發生很大的變動，利潤對這些參數的變化十分敏感，稱這類參數為敏感因素。與此相反，有些參數發生變化后，利潤的變化不大，反應比較遲鈍，稱之為不敏感因素。反映敏感程度的指標是敏感系數：敏感系數= 下面仍以【例13—19】的數字為基礎，進行敏感程度的分析：（1）單價的敏感程度設單價增長20％，則：SP=2（1+20％）=（元）按此單價計算，利潤為：P=100 000（）40 000=80 000（元）利潤原來是40 000元，其變化率為：目標值變動百分比==100％單價的敏感系數==5這就是說單價對利潤的影響很大，從百分率來看，利潤以5倍的速率隨單價變化。漲價是提高盈利的最有效手段，價格下跌也將是企業的最大威脅。經營者根據敏感系數知道，每降價1％，企業將失去5％的利潤，必須格外予以關注。（2）單位變動成本的敏感程度設單位變動成本增長20％，則：VC=（1+20％）=（元）按此單位變動成本計算，利潤為：P=100 000 （）40 000=16 000（元）利潤原來是40 000元，其變化率為：目標值變動百分比==60％單位變動成本的敏感系數==3由此可見，單位變動成本對利潤的影響比單價要小，單位變動成本每上升1％，利潤將減少3％。但是，敏感系數絕對值大于1，說明變動成本的變化會造成利潤更大的變化，仍屬于敏感因素。（3）固定成本的敏感程度設固定成本增長20％，則：FC=40 000（1+20％）=48 000（元）按此固定成本計算，利潤為：P=100 000（）48 000=32 000（元）原來的利潤為40 000元，其變化率為：目標值變動百分比==20％固定成本的敏感系數==1這說明固定成本每上升1％，利潤將減少1％。（4）銷售量的敏感程度設銷量增長20％，則：V=100 000（1+20％）=120 000（件）按此計算利潤：P=120 000（）40 000=56 000（元）利潤的變化率：目標值變動百分比==40％銷量的敏感系數==2就本例而言，影響利潤的諸因素中最敏感的是單價（敏感系數5），其次是單位變動成本（敏感系數3），再次是銷量（敏感系數2），最后是固定成本（敏感系數1）。其中敏感系數為正值的，表明它與利潤為同向增減；敏感系數為負值的，表明它與利潤為反向增減。敏感系數提供了各因素變動百分比和利潤變動百分比之間的比例，但不能直接顯示變化后利潤的值。為了彌補這種不足