內部控制與內部會計控制-資料下載頁

　　

【正文】 ．領用、發出與處置控制。 (1)建立健全領用原材料等存貨的審批手續等制度。 (2)銷售存貨，應符合《銷售與收款》內部會計控制規范的有關規定。 (3)對外捐贈存貨、對外投資投出存貨，應當簽訂相應的協議或合同，履行審批手續。 (4)建立存貨處置環節的控制制度，明確存貨處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。 (5)建立健全存貨取得、驗收、入庫、保管、領用、發出及處置等各環節憑證、資料的保管制度。 6．監督檢查。 (1)定期檢查存貨業務相關崗位及人員的設置情況。 (2)定期檢查存貨業務授權批準制度的執行情況。 (3)定期檢查存貨收發、保管制度的執行情況。 (4)定期檢查存貨處置制度的執行情況。 (5)定期檢查存貨會計核算制度的執行情況。 五、內部會計控制制度設計 (一) 內部會計控制制度設計的程序 1．對單位內部結構和外部環境進行深入細致的調查。重點是單位的經營性質、經營規模、經營方式、組織體系、機構設置、人員、資金、物資、設備、技術信息溝通情況以及經營管理的狀況，單位所處的外部政治、經濟、法律環境等。 2．按照系統理論和方法的要求劃分單位內部結構。 (1)行政領導體系，包括行政領導的設置、各個職能部門和分支機構設置等。 (2)構成要素體系，包括入、財、物資、設備、技術、信息溝通的所屬系統。 (3)經營體系，包括采購、生產、銷售、儲存、運輸等系統。 (4)管理體系，包括會計、統計、審計、電子信息和網絡監控等系統。 3．確定所屬系統運行過程中的關鍵環節。根據劃分的各個所屬控制系統，確定系統運行過程中的關鍵環節，作為內部會計控制要點，同時制定每一個關鍵環節控制要點的有效方法和操作規范。 4．形成內部會計控制制度的文本規定。即把內部會計控制的各項原則貫徹到各個有關控制系統的程序、方法和規范中，用文字形式分別在有關的內部會計控制制度中予以說明。 (二) 內部會計控制制度設計的基本要求 1．有明確的考核評價標準。包括： (1)定量標準。分為：實物標準、價值標準、時間標準。如產量、銷售量、成本費用、銷售收入、利潤、工時定額、工期等。 (2)定性標準，指難以量化的標準，如組織機構設置是否合理等。 2．具有適用性。內部會計控制制度的設計既要考慮國家的法律法規和相關規定，更要考慮本單位的經營業務特點和內外環境的實際情況。 3．要有全局性。要從單位的整體利益出發，著眼于全局，注意內部會計控制制度的嚴密性與協調性，以有效組織、協調各業務活動及有關各方為單位整體目標的實現而努力，保證各責任中心的目標同單位總目標一致。 4．具有及時性。即當決策者需要時，內部會計控制系統能適時地提供必要的信息，在發生偏差時，能夠對以后的情況進行預測，使控制措施針對未來。 5．應有靈活性。即內部會計控制的基本結構要在相對穩定的同時保留適當的彈性，以適應未來的修訂和補充。 (三)內部會計控制制度設計的重點 1．以預防控制為主、查處為輔。預防控制為主要求明確規定業務活動的規則和程序，制定相應的規章制度，保證業務活動有條不紊地進行，盡量避免錯誤、舞弊等現象。查處為輔要求在堅持預防為主的前提下采取內部稽核、內部審計等方式．加大對不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。 2．注重選擇關鍵控制點。內部會計控制的重點是避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀行為的發生。選擇關鍵控制點應考慮的因素有：哪一個控制點能夠最好地衡量業績；哪一個控制點能夠反映重要的偏差；哪一個控制點能以最小的代價去糾正偏差；哪一個控制點最為有效。 3．注重相互牽制。在橫向關系上，一項業務至少要經過彼此獨立的兩個或多個部門或人員，以使該部門或人員的工作能夠接受另一個部門或人員的檢查和制約。在縱向關系上，一項業務至少也要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，以使上下級相互監督。 4．設立補救措施。有效的內部會計控制制度應該能夠防止意外事件或不良后果的產生，具有及時發現和揭示出已經產生的差錯、舞弊和其他不規范行為的能力，確保及時采取適當的糾正措施。 六、內部會計控制制度的評價 (一) 內部會計控制制度評價的內容 1．單位組織結構與財務會計職責分工的健全狀況。 2．各項內部會計控制制度及相關措施是否健全、規范，是否與單位內部的組織管理相吻合。 3．會計工作中的業務處理與記錄程序是否規范、經濟，其執行是否有效。 4．各項業務工作中的授權、批準、執行、記錄、核對、報告等手續是否完備。 5．各崗位的職權劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權履行是否得到有效控制。 6．是否有嚴格的崗位責任制度和獎懲制度。 7．關鍵控制點是否均有必要的控制措施，其措施執行是否有效。 8．內部會計控制制度在執行中受管理當局的影響程度。 (二)內部會計控制制度評價的程序 1．建立內部會計控制評價機構。應根據單位的經營規模、機構設置、經營性質、制度狀況等設置評價機構，并考慮以下原則： (1)能獨立行使對內部會計控制系統建立與運行過程及結果進行監督的權力。 (2)具備監督與評價內部會計控制系統相適應的權威性。 (3)與單位其他職能機構在監督與評價內部會計控制系統方面進行協調，在工作中能夠相互配合、相互制約、相互促進。 (4)在效率上能夠滿足單位對內部會計控制系統進行監督與評價所提出的有關要求。 (5)能夠得到單位負責人的支持，并采取有效措施保證內部會計控制系統評價工作的有效開展。 2．對內部會計控制制度的建立和執行情況進行調查。通過審閱相關的規章制度、現場詢問有關人員、實地觀察等調查了解內都會計控制制度的建立和執行的詳細情況，并作出初步評價。 3．對內部會計控制制度進行符合性測試。重點是測定內部會計控制各組成部分是否按規定的控制步驟、方法運行，測試各控制環節運行與其內容是否相符，檢查各控制環節和控制點的內容、程序、方法等是否正常運行以及相互之間協調配合情況等。 4．對內部會計控制制度進行評價。主要是對內部會計控制中的具體問題，特別是對差錯、浪費、損失、非授權使用或濫用職權等敏感問題進行評價，找出失控的原因，提出相應的改進、補救措施。 5．編寫內部會計控制制度評價報告。主要說明內部會計控制程序是否符合國家有關規定，是否符合單位管理方針和政策，是否滿足單位經營管理的需要，是否有利于單位經營目標的實現，內部會計控制制度在運行中存在的漏洞或缺陷，改進的措施及具體計劃和進度安排等。內部會計控制制度評價報告主要包括制度情況、執行情況、改進意見等內容。 (三) 內部會計控制制度的評價方法 1．制度調查方法。 (1)確定制度調查提綱。包括單位概況、單位的組織結構和功能、重要管理制度、內部會計控制的內容等。 (2)確定調查方法。主要的方法有：審閱法、詢問法、觀察法、調查表法等。 2．健全性測試方法。 (1)制度描述方法。主要包括文字說明法、制表法和流程圖法。 (2)比較評價方法。即將現行的內部會計控制制度與設想的理想模式進行比較，對其有效性等進行評估。 3．符合性測試方法。 (1)確定符合性測試的范圍和數量。 (2)進行符合性測試。主要的方法有：證據檢查法、穿行試驗法和實地觀察法。 (3)提供符合性測試報告。22 / 22