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【正文】析方法會計恒等式：由：C＋WC＋FA－ADEPR＋IA＋OLA＝D＋DT＋E得：C＝D＋DT＋E－WC－FA＋ADEPR－IA－OLA注：C：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物； WC：除C以外的營運資本； FA：固定資產(chǎn)原值；ADEPR：累計折舊； IA：無形資產(chǎn)； OLA：其他長期資產(chǎn)；D：長期負債； DT：遞延稅款； E：所有者權(quán)益。（二）現(xiàn)金流量表比率分析1．現(xiàn)金流量的充足性和財務(wù)彈性分析：a、現(xiàn)金流量滿足率＝營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額/投資活動現(xiàn)金流量凈額100％；b、股利支付率＝營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額/股利支付額100％；c、長期負債償還率＝（支付債券本金＋清償長期借款本金）/ 長期負債總額100％；d、固定資產(chǎn)再投資率＝購建固定資產(chǎn)支出總額/營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額；e、債務(wù)保障率＝全部負債總額/營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額；f、折舊影響系數(shù)＝折舊額/營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額；注：該系數(shù)應(yīng)高于固定資產(chǎn)再投資率，才能保障現(xiàn)有資產(chǎn)的增值和完整。g、現(xiàn)金自給率：亦稱現(xiàn)金流量適當率，具體說，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額除以3～5年的（資本支出＋存貨增量＋現(xiàn)金股利）平均值。h、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量對資本性支出的比率；I、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量對現(xiàn)金股利的比率；J、現(xiàn)金再投資比率＝（經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量－現(xiàn)金股利）/（長期資產(chǎn)＋營運資本）；注：一般認為，該比率達到10％左右是最為理想的。2．現(xiàn)金流動的有效性分析：a、銷貨現(xiàn)金流量比＝營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額/銷貨總額；b、營運指數(shù)＝凈利潤/營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額；c、現(xiàn)金報酬率＝企業(yè)凈現(xiàn)金流量/資產(chǎn)總額；d、主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金比率＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/主營業(yè)務(wù)收入凈額。3．收益質(zhì)量分析：a、營業(yè)活動收益質(zhì)量＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/營業(yè)收益；可分解為：營業(yè)活動收益質(zhì)量＝主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金比率/主營業(yè)務(wù)營業(yè)收益率；注：如果該比率大于1，則說明主營業(yè)務(wù)收入中，現(xiàn)金含量高于營業(yè)收益含量，盈利質(zhì)量較高；反之，盈利質(zhì)量較低。b、經(jīng)營現(xiàn)金折舊比率＝（當期折舊費用＋當期攤銷費用）/ 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量；注：該比率旨在反映公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的穩(wěn)定性，比率越大，穩(wěn)定性越好；反之則說明其現(xiàn)金凈流量的波動性可能越大。如果該比率大于1，則說明凈收益減去追加的營運資本小于0，即當期的凈收益還不夠追加營運資本的需要，或者說明企業(yè)的營運資本投資水平相對于凈收益而言比較大。4．現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)比率＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/當期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加注：該比率越高，說明經(jīng)營活動創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量作為現(xiàn)金資源的主源泉的作用明顯，企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力較強；反之，則企業(yè)面臨較為嚴重的現(xiàn)金短缺。如果該比率大于1，則說明企業(yè)的籌資活動現(xiàn)金凈流量、投資活動現(xiàn)金凈流量至少一個為負，企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量能夠為投資、償還債務(wù)本息或支付股利提供現(xiàn)金資源。5．現(xiàn)金流量增長分析：現(xiàn)金流量增長率＝（本期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量－上期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量）247。上期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量（三）運用結(jié)構(gòu)法分析現(xiàn)金流量表1．計算現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額；2．計算各現(xiàn)金流入項目和各現(xiàn)金流出項目占現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額的比例；3．分析各類現(xiàn)金流入和各類現(xiàn)金流出小計占現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額的比例；4．按比例大小或比例變動大小，找出重要項目進行重要分析。注：財務(wù)人員根據(jù)不同的分析目的，選取相應(yīng)的指標進行計算分析。（四）運用趨勢法分析現(xiàn)金流量表1．現(xiàn)金流量表趨勢分析要求對不同時期（2年或2年以上，5年較好，有時甚至10年）的現(xiàn)金流量表進行比較分析。常用方法：比較分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和定基百分比分析。2．現(xiàn)金流量表的趨勢分析主營關(guān)注以下幾個方面：（1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量趨勢：Ⅰ、尤其要注意那種賬面有盈余但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量長期緊張的公司，往往是虛假繁榮或者有很大的經(jīng)營風(fēng)險。Ⅱ、分析經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量趨勢，一是要與企業(yè)凈利潤的增長趨勢相聯(lián)系；二是要分別分析各經(jīng)營活動現(xiàn)金流入項目與現(xiàn)金流出項目的增長趨勢，以找出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額變動的主要原因。（2）投資活動現(xiàn)金流量趨勢：Ⅰ、投資活動現(xiàn)金流量分析的重點：一是考察企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流向，比如主要用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)能力的擴張，還是用于對外投資擴張；二是考察企業(yè)投資活動所需現(xiàn)金的主要來源。Ⅱ、要注意結(jié)合籌資活動現(xiàn)金流量趨勢分析和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量趨勢分析。（3）籌資活動現(xiàn)金流量趨勢。（五）現(xiàn)金流量表分析應(yīng)注意事項：1．現(xiàn)金流量表的分析應(yīng)結(jié)合其他報表進行。2．現(xiàn)金流量表的分析應(yīng)符合國情。3．現(xiàn)金理論表的分析應(yīng)結(jié)合整個經(jīng)濟環(huán)境。4．現(xiàn)金流量表分析方法可交叉使用。5．現(xiàn)金流量表的分析立足于本期的現(xiàn)金流量與存量。6．盈利信息和現(xiàn)金流量信息即不能相排斥，也不能相替代。7．現(xiàn)金流量表分析中應(yīng)融入企業(yè)對社會貢獻能力分析。納稅貢獻率＝（支付的增值稅款＋支付的所得稅款＋支付的其他稅費）/ 平均凈資產(chǎn)就業(yè)貢獻率＝支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金/平均凈資產(chǎn)注：也可用絕對值（不除平均凈資產(chǎn)）來考察企業(yè)的社會貢獻水平。納稅貢獻率用來衡量企業(yè)運用全部凈資產(chǎn)為國家、社會創(chuàng)造或支付價值的能力；就業(yè)貢獻率用來衡量企業(yè)運用全部凈資產(chǎn)為為社會公眾提供就業(yè)的能力。（六）重視對現(xiàn)金流量表附注的分析。我國現(xiàn)金流量表主表以直接法編制，附表以間接法編制16 / 16

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