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2026-07-20 19:26本頁面

　　

【正文】所需的一種重要信息”這一信條，那么，我們就可以找到解決這一問題的某種辦法：（1）對全部合并主體的報表都按“現行成本／名義貨幣單位”會計模式重新表述后再折算，這樣，一方面，從折算結果看，時態法與現行匯率法是一致的，實現了合并主體在功能貨幣上的統一，另一方面，又使合并報表信息是一種與決策更相關的現行成本信息，有利于實現合并報表基本目標。或（2）按國外主體是母公司國外營業的有機組成部分還是國外實體，分別用時態法、現行匯率法折算它們后，再編制“分片”的合并報表。或（3）將不重要的國外實體的報表排除在合并報表的范圍之外，但以補充信息的方式反映，等等。三、對我國合并報表應用理論的發展策略的建議：（一）正確處理好全面與重點、繼承與創新、中國特色與國際接軌等辯證關系，積極借鑒西方合并會計報表的先進理論，從合并報表理論體系的角度，來思考現有的各種理論要素，構筑合并報表的理論模式。（二）應強調實用。應強調為國有大企業改組服務，應強調應用理論貼近實務運作，實務規則應符合“操作簡便，與目標理論沒有根本沖突”的原則，在此，我國在抵銷內部購銷時不區分順銷與逆銷、不強調應用完全權益法是合理的，但有待完善的是對合并商譽的處理，對共同控制體報表合并的方法，對合并報表的注釋；有待改變的是對歷史成本屬性的過分偏愛。（三）應朝著多樣化、現代化、國際化方向發展。這種趨勢是現代信息技術與跨國經營的必然結果。在不久的將來，合并報表信息可能是按“事項法”提供的，不再是過于濃縮的信息，可能是不僅寫在紙上，隨時提供的定性信息與定量信息、歷史信息與未來信息并存的信息，等等，所有這些，還得益于合并報表信息不過是控制者決策所需的一種重要信息。合并會計報表是會計理論上的難題之一，有許多問題值得研究，本文提出的理論及建議，僅拋磚引玉，讓我們一起努力，共同促進合并會計報表的健全和完善。參考文獻：《國際會計準則22號－企業合并》，1983年11月公布，1998年修訂。《國際會計準則27號－合并財務報表和對子公司投資的會計》，1989年4月公布，1994年11月格式重排。《合并會計報表暫行規定》，（財會字[1995]11號），1995年2月9日公布。常勛主編：《國際會計》，上海人民出版社，1990年版，第138頁至143頁。梁萊歆主編：《高級財務會計》，清華大學出版社，2004年版，第63頁至第181頁。6

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