公司財務分部報告-資料下載頁

　　

【正文】 部。但是，如果某個分部的分部費用包括利息支出，那么其分部負債中就應包含該項借款或應付債券。對于不屬于任何一個分部的負債，應當作為其他項目單獨披露。【例36—8】沿用【例36—1】資料，假定XYZ公司總部資產總額為20000萬元，總部負債總額為12000萬元，其他資料如表36—7。表36—7 金額單位：萬元項目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計折舊費用8250885059005320206201315081002362014500108310攤銷費用750900104049086013502302105830資本性支出2000015000500008500350007600850400137350根據上述相關資料可以判斷，XYZ公司應當以業務分部作為主要報告形式披露分部信息。確定的報告分部分別是皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司分部；皮帶分部和運輸公司分部等合并為其他分部。具體披露分部信息見表36—8（注：前期的比較數據略）。表36—8 金額單位：萬元項目皮箱分部手提包分部公文包分部銷售公司其他抵銷合計一、營業收入431000260000230000270000119000（220000）1090000其中：對外交易收入390000180000150000270000100000分部間交易收入41000800008000019000（220000）二、營業費用3020001560001426002200008520085300820500三、營業利潤129000104000874005000033800（134700）269500四、資產總額13000006500005900007000005500003790000五、負債總額5500003000002000003000003300001680000六、補充信息：315002148014500238302283093500350007600850400三、分部信息與企業合并財務報表或企業財務報表總額信息的銜接 企業披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業財務報表中的總額信息相銜接。（一）分部收入應當與企業的對外交易收入相銜接 企業的對外交易收入包括企業對外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入。分部收入在與企業的對外交易收入相銜接時，需要將分部之間的內部交易進行抵銷，各個報告分部的對外交易收入加上未包含在任何分部中的對外交易收入金額之和，應當與企業的對外交易收入總額一致。（二）分部利潤(虧損)應當與企業營業利潤(虧損)和企業凈利潤(凈虧損)相銜接 由于分部收入和分部費用與企業的對外交易收入和對外交易費用存在差異，導致企業分部利潤（虧損）與企業營業利潤（虧損）和企業凈利潤（凈虧損）之間也存在一定差異。如，非金融企業的長期股權投資實現的投資收益，構成了企業營業利潤的一個組成，但卻不屬于分部利潤；企業的凈利潤是通過利潤總額扣除所得稅費用以后計算得來的，但分部利潤的計算并沒有考慮所得稅的扣除因素。因此，企業的分部利潤（虧損）在進一步考慮不屬于分部的收入或費用等調整因素之后，可以計算出企業的營業利潤(虧損)和企業的凈利潤（凈虧損）。（三）分部資產總額應當與企業資產總額相銜接 企業資產總額由歸屬于分部的資產總額和未分配給各個分部的資產總額組成。分部資產總額加上未分配給各個分部的資產總額的合計額，與企業資產總額相一致。（四）分部負債總額應當與企業負債總額相銜接 企業負債總額由歸屬于分部的負債總額和未分配給各個分部的負債總額組成。分部負債總額加上未分配給各個分部的負債總額的合計額，與企業負債總額相一致。四、次要報告形式下分部信息的披露（一）采用業務分部作為主要報告形式下次要信息的披露 分部信息的主要報告形式是業務分部的，企業應當就次要報告形式披露下列信息：1．對外交易收入占企業對外交易收入總額10％或者以上的地區分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入；2．分部資產占所有地區分部資產總額10％或者以上的地區分部，以資產所在地為基礎披露分部資產總額。（二）采用地區分部作為主要報告形式下次要信息的披露 分部信息的主要報告形式是地區分部的，企業應當就次要報告形式披露下列信息：1．對外交易收入占企業對外交易收入總額10％或者以上的業務分部，應當披露對外交易收入；2．分部資產占所有業務分部資產總額10％或者以上的業務分部，應當披露分部資產總額。五、其他披露要求 企業在編制分部報告時，除對上述信息進行披露以外，還應當對下列內容進行披露：（一）分部間轉移價格的確定及其變更 企業在計量分部之間發生的交易收入時，需要確定分部間轉移交易價格。一般情況下，分部之間的交易定價不同于市場公允交易價格，為準確計量分部間轉移交易，企業在確定分部間交易收入時，應當以實際交易價格為基礎計量。轉移價格的確定基礎應當在附注中予以披露。同時，因企業不同期間生產的產品的成本等不同，可能會導致不同期間分部間轉移價格的確定產生差異，對于轉移交易價格的變更情況，也應當在附注中進行披露。（二）分部會計政策的披露 分部會計政策，是指編制合并財務報表或企業財務報表時采用的會計政策，以及與分部報告特別相關的會計政策。由于分部信息是企業整體財務信息的一個分解，企業提供分部信息所采用的會計政策，應當與編制企業集團合并財務報表或企業財務報表時所采用的會計政策一致。同時，由于分部信息不同于企業整體財務信息，某些分部信息對于外部會計信息使用者來說是有用的和相關的，因此，企業提供分部信息時除采用與編制企業集團合并財務報表或企業財務報表時相一致的會計政策以外，還會采用一些與分部特別相關的會計政策。與分部報告特別相關的會計政策包括分部的確定、分部間轉移價格的確定方法，以及將收入和費用分配給分部的基礎等。企業應當披露分部會計政策。但是，如果分部會計政策與合并財務報表或企業財務報表一致，并且已按《企業會計準則第30號——財務報表列報》和《企業會計準則第33號——合并財務報表》等規定在附注中進行了相關披露，則不需要在披露分部信息時重復披露。有些會計政策變更只與分部報告相關，比如分配分部收入和費用的基礎發生的變更等，這種變更不會影響到企業合并財務報表或企業財務報表的總額信息。當企業改變了其分部信息采用的會計政策，并且這種變更對分部信息產生實質性的影響時，企業應當披露這一變更情況，具體按照《企業會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定披露，并按規定提供相關比較數據。如果提供比較數據不切實可行的，應當說明原因。例如，企業因管理戰略改變對經營業務范圍作出變更或對經營地區作出調整，使企業原已確定的業務分部或地區分部中所面臨的風險和報酬產生較大差異，從而使企業必須改變原對分部所作的分類。在這種情況下，企業就應當對此項分部會計政策變更予以披露。此外，企業改變分部的分類且提供比較數據不切實可行的，應當在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報告分部信息。（三）比較信息的披露 企業在披露分部信息時，為可比起見，應當提供前期的比較數據。對于某一分部，如果本期滿足報告分部的確定條件從而確定為報告分部的，即使前期沒有滿足報告分部的確定條件從而未確定為報告分部的，也應當提供前期的比較數據。但是，提供比較數據不切實可行的除外。第四節 新舊比較與銜接一、新舊比較分部報告準則與《企業會計制度》有關規定（以下簡稱原制度）相比，主要變化如下：（一）對于次要報告形式的分部報告信息披露作了簡化 原制度要求，企業應當同時披露業務分部和地區分部的信息，并且詳簡程度相同。分部報告準則規定，企業應當區分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。對于主要報告形式應當披露比較詳細的信息，對于次要報告形式應當披露簡化的信息。（二）取消了編制分部報告的豁免條款 原制度規定，如果某一分部的對外營業收入總額占企業全部營業收入總額90％及以上的，則不需編制分部報告。分部報告準則規定：企業存在多種經營或跨地區經營的，應當按照分部報告準則規定披露分部信息。（三）不再規定報告分部數量方面的限制原制度規定，納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應將相關分部予以合并反映。分部報告準則沒有類似規定。（四）改變了確定報告分部的重要性標準 分部報告準則和原制度均規定了確定報告分部的三個重要性標準，但對于第二個標準兩者規定不同。原制度規定的標準是，分部營業利潤占所有盈利分部營業利潤合計的10％或以上；或者分部營業虧損占所有虧損分部的營業虧損合計的10％或以上。分部報告準則規定的標準是，該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上。二、新舊銜接 首次執行日后，比較財務報表中涉及前期分部報告信息的，應當按照分部報告準則的規定披露。39 / 39