財務報告的分析思路-資料下載頁

　　

【正文】 稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應納所得稅額變動率、及收入、成本、費用、利潤配比指標。如果二類指標存在異常，就要運用三類指標中影響的相關指標進行審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及原因，這里所說的三類指標包括存貨周轉率、固定資產綜合折舊率、營業外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用扣除指標年底結賬注意事項 年底一般是財務人員最忙的時間，平時注意或者沒注意的事項在年底結賬前都要考慮到，稍有疏漏，就會給企業帶來一定的風險，尤其是所得稅方面。那么在年底結賬前需要注意的事情主要有哪些呢？　　一、發票問題　　費用性的支出：根據所得稅的有關規定，沒有發票不能稅前扣除。結賬前需要檢查有沒有應該取得發票但是還沒有取得的情況，如果有就要督催有關人員催要發票。　　存貨：購進材料，貨到票未到，有沒有暫估入庫，如果平時沒有暫估，那么在年底結賬前一定要先估價入賬，并督促有關的人員盡快索要發票。　　估價入賬是會計制度的要求，但是估價入賬的時間要有合理性，如果長時間不能取得發票或者明確知道不能取得發票，那么要注意在年后的所得稅匯算清繳表中調整。　　二、防止已發生的成本費用跨年列支　　企業發生的支出應根據權責發生制原則入賬，當年的費用一定要計入當年的損益。所得稅法規定，可以稅前扣除的，必須是實際發生的與取得收入有關的、合理的支出。如果支出跨年度，那么就與扣除年度的收入沒有關系了，不能再稅前扣除。年底結賬前應對所有預提、計提、待攤費用項目進行清理，防止企業已發生的成本費用遺漏，防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應盡量避免大額成本費用跨年度入賬。　　三、各項往來賬　　財務人員應對本年度的應收、應付往來賬項余額與供應商或客戶核對清楚，尤其是長年往來交易額比較大的賬項，年底結賬前科目發生額及余額應重點關注。對于無法收回的應收賬款應確定為壞賬，對于不再支付的應付賬款，可以轉入營業外收入。　　財務人員還應關注關聯方往來，通常大部分財務人員都重視非關聯方的業務往來，而對關聯方的業務往來卻并不十分在意。國稅發 [2008] 114號《關于印發〈中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表〉的通知》規定，為貫徹落實《企業所得稅法》及其實施條例，國家稅務總局制定了企業年度關聯業務往來報告表。這對有關聯方的企業所得稅匯算來說將是一項非常重要的工作，但實務中關聯方交易的復雜性，使一些企業長期以來對關聯的往來賬項無法核對清楚。這種情形無論是財務會計核算和稅務申報上都存在風險，企業財務人員在年底結賬前應對這些往來應好好核對一次，直到雙方相符一致后結賬。　　四、個人借款　　關于股東個人借款有新規定：　　《關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（國稅函[2008]267號）規定：根據《中華人民共和國個人所得稅法》和有關規定，個人取得的股份分紅所得包括債權、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。　　《關于企業為個人購買房屋或其它財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規定：根據《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關規定，符合以下情形的房屋或其它財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。㈠企業出資購買房屋及其它財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其它人員的；㈡企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其它人員向企業借款用于購買房屋及其它財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其它人員，且借款年度終了后未歸還借款的。　　關于其它職員借款的新規定：　　財務在2010年底結賬前還應注意上述財稅[2008]83號《關于企業為個人購買房屋或其它財產征收個人所得稅問題的批復》，中㈠、㈡項中對“企業其它人員借款”的稅務風險。　　 五、財產損失　　《企業資產損失稅前扣除管理辦法》規定，企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；；；；、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；。上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。　　企業發生的資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵減企業當期應納稅款。　　《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規定，企業以前年度（包括2008年度新企業所得稅法實施以前年度）發生，按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除；可以按照《企業所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關規定，追補確認在該項資產損失發生的年度扣除，而不能改變該項資產損失發生的所屬年度。企業因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業所得稅稅款，可在審批確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵減，抵減不足的，可以在以后年度遞延抵減。企業資產損失發生年度扣除追補確認的損失后如果出現虧損，首先應調整資產損失發生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。　　財務人員在年底結賬前檢查企業當年發生的財產損失是否及時報批，有關的進項稅是否轉出，以免增加增值稅和企業所得稅的納稅風險。　　六、研發費用　　根據《所得稅法實施條例》第九十五條規定，企業所得稅法第三十條第㈠項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。如果企業有研發支出，結賬前要檢查是否準確的歸集了研發費用，如果沒有，那么需要調整賬目。　　七、當年的稅費繳納情況　　稅務機關的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業中甄選，所以企業要在年終總體計算一下自己的稅負情況。財務人員應檢查企業的稅金繳納是否及時足額，有無漏繳，對當年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當年的稅負情況，與當地稅務機關規定的稅負作一個比較，根據稅務機關規定的稅務進行適當調整。　　八、檢查企業當年的賬務處理　　新會計準則頒布后，對很多會計事項進行了調整，比如存貨的核算、固定資產的管理與認定、生物資產的處理、收入的確認與計量等等，企業會計應針對會計準則的規定重點檢查一下自身的會計處理情況，是否有不符合會計準則規定的處理事項。 如有，則應在結賬前調整。30 / 3