其他收入及調(diào)整(企業(yè)所得稅)-資料下載頁(yè)

　　

【正文】 政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。（2）本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門(mén)認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門(mén)審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門(mén)按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（4）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 差異分析：因國(guó)家對(duì)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得予以政策鼓勵(lì)，造成會(huì)計(jì)與稅法的永久性差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。實(shí)務(wù)舉例：【例1—32】2010年10月，A公司出售一項(xiàng)專利技術(shù)，取得收入8000000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為400000元。該專利技術(shù)的賬面余額為7000000元，累計(jì)攤銷額為6000000元，應(yīng)合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用600000元。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 8000000累計(jì)攤銷 6000000貸：無(wú)形資產(chǎn) 7000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 400000營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 6600000稅務(wù)處理：根據(jù)稅法規(guī)定，A公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)5000000元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)5000000元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，A公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為6600000元，扣除合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用600000元，實(shí)際所得額6000000元，超過(guò)5000000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000000＋（6000000—5000000）50%＝5500000元。匯繳調(diào)整：在辦理2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，按下列程序進(jìn)行納稅調(diào)整：第一步：在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五》之《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第31行“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”欄填入5500000元；第二步：在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三》之《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第17行“減、免稅項(xiàng)目所得”欄，第4列“調(diào)減金額”填入5500000元；第三步：此項(xiàng)調(diào)整最終結(jié)轉(zhuǎn)到《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第15行“減：納稅調(diào)整減少額”，該項(xiàng)業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5500000元；同時(shí)，在本表第19行“減、免稅項(xiàng)目所得”填入5500000元。五、涉及或有應(yīng)付金額的差異及調(diào)整準(zhǔn)則規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第七條規(guī)定：修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第四條規(guī)定：與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。差異分析：企業(yè)對(duì)符合條件的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，是根據(jù)當(dāng)前的狀況遵循一定的方法進(jìn)行估計(jì)的，具有不確定性，稅法不予認(rèn)可。因該預(yù)計(jì)負(fù)債減少的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。在以后會(huì)計(jì)期間，該或有事項(xiàng)如沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，企業(yè)應(yīng)沖銷因該或有事項(xiàng)而已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。另外，因前期已作納稅調(diào)整，對(duì)企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入，按稅法規(guī)定應(yīng)予調(diào)減應(yīng)納稅所得額。實(shí)務(wù)舉例：【例133】2010年1月5日，A公司欠B公司一批材料款100 0000元。因A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，2010年12月10日，與B公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：B公司同意A公司于2010年年底償還65 0000元，其余債務(wù)進(jìn)行豁免，但是，如果A公司2011年財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，年度利潤(rùn)總額達(dá)到2000000元時(shí)，另須向B公司支付150000元。2010年12月A公司以銀行存款償還了650000元。根據(jù)市場(chǎng)行情預(yù)測(cè)A公司2011年利潤(rùn)總額會(huì)超過(guò)2000000元。（假設(shè)該企業(yè)適用重組業(yè)務(wù)一般性稅務(wù)處理辦法的規(guī)定）會(huì)計(jì)處理：（A公司） 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：應(yīng)付賬款—— 重組債務(wù) 650000 預(yù)計(jì)負(fù)債 150000 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 200000稅務(wù)處理：企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，沖減了營(yíng)業(yè)外收入，減少了應(yīng)納稅所得額，稅法不予認(rèn)可，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150000元。匯繳調(diào)整：在辦理2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，按下列程序進(jìn)行納稅調(diào)整：第一步：在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三》之《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第9行“一般重組”第1列“賬載金額”填入200000元，第2列“稅收金額”填入350000元，第3列“調(diào)增金額”填入150000元；第二步：此項(xiàng)調(diào)整最終結(jié)轉(zhuǎn)到《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第14行“增：納稅調(diào)整增加額”，該項(xiàng)業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150000元。后續(xù)管理：企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬，對(duì)已確認(rèn)或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行明細(xì)核算，如果企業(yè)在以后年度對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際支付，或者該或有應(yīng)付金額沒(méi)有發(fā)生，企業(yè)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，都要按稅法規(guī)定應(yīng)予調(diào)減應(yīng)納稅所得額。