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x年注冊會計師風險管理與投資第12章風險應對-資料下載頁

2026-01-09 10:45本頁面

　　

【正文】節測試的方向（方向測試）： ? 注冊會計師需要根據不同的認定層次的重大錯報風險設計有針對性的細節測試。 ? 例如：第四節實質性程序 ? 二、實質性程序的性質設計實質性分析程序時考慮的因素： ? 對特定認定使用實質性分析程序的適當性； ? 對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部數據的可靠性； ? 作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報： ? 已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。第四節實質性程序三、實質性程序的時間控制測試與實質性測試時間選擇區別： ? （ l）在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關于控制運行有效性審計證據的做法更具有一種 “ 常態 ” ? 而由于實質性程序的目的在于更直接地發現重大錯報，在期中實施實質性程序時更需要考慮其成本效益的權衡； ? （ 2）在本期控制測試中擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，已經受到了很大的限制； ? 而對于以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據，本準則采取了更加慎重的態度和更嚴格的限制。第四節實質性程序 ? 三、實質性程序的時間 ? 注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時應當考慮以下因素： ? ①控制環境和其他相關的控制； ? ②實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性； ? ③實質性程序的目標； ? ④評估的重大錯報風險； ? ⑤各類交易或賬戶余額以及相關認定的性質； ? ⑥針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。第四節實質性程序 ? 如何考慮期中審計證據： ? ① 如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。 ? ②如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序； ? ③對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末。第四節實質性程序四、實質性程序的范圍 ? 基本觀點： ? 確定實質性程序范圍時要考慮重大錯報風險和實施控制測試的結果： ? 注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍越廣。 ? 如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序的范圍。第四節實質性程序四、實質性程序的范圍 ? 細節測試考慮范圍因素： ? 從樣本量的角度考慮測試范圍； ? 考慮選樣方法的有效性等因素。實施分析程序可容忍偏差的考慮： ? 可接受的偏差越大，作為實質性分析程序一部分的進一步調查的范圍就越小。 ? 在設計實質性分析程序時，注冊會計師應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。 ? 在確定該差異額時，注冊會計師應當主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關認定的重要性和計劃的保證水平。第四節實質性程序 ? 單項選擇題： ? 例實質性程序的下列表述中不恰當的是（）。 ? A．細節測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報 ? B．實質性分析程序從技術特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數據間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報 ? C．細節測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發生、計價認定的測試；對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序 ? D．注冊會計師需要根據不同的認定層次的重大錯報風險設計有針對性的細節測試，針對完整性認定設計細節測試時，注冊會計師應該選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據 ? 答案： D 第四節實質性程序 ? 單項選擇題： ? 例注冊會計師了解到 ABC公司關于領料的規定如下：生產工人每次領取原材料后，須經生產車間負責人章某點驗并與領料單核對無誤方可下料，但未經點驗核對，章某就在領料單上簽了字。在測試該項內部控制的執行情況時，注冊會計師采用下列（）程序是無效的。 ? A．檢查 B．觀察 C．詢問 D．穿行測試 ? 答案： A 第四節實質性程序 ? 單項選擇題： ? 例下列關于控制測試的說法不正確的是（）。 ? A．控制測試與了解內部控制的目的不同，但二者有時可以采用相同的審計程序類型 ? B．控制測試與細節測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的 ? C．如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師可以信賴以前審計獲取的證據而不再測試 ? D．注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執行的審計證據的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率 ? 答案： C 第四節實質性程序 ? 多項選擇題： ? 例當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試（）。 ? A．在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的 ? B．僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據 ? C．當分析程序不足以為評估重大錯報風險提供的證據時 ? D．注冊會計師出于成本效益的考慮而采用實質性方案 ? 答案： AB 演講完畢，謝謝觀看！

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