會計理論與實務金融資產理論與實務-資料下載頁

　　

【正文】 賬 面價 值=（ +10） （ 1+4%） 20235%=（萬元）208年 12月 31日的 賬 面價 值=（ 1+4%） 20235%=（萬元）。? （ 1）分期付息、一次還本債券投資，購買時溢價，期末計算利息同時攤銷溢價借：應收利息 貸：投資收益 持有至到期投資－利息調整（或在借方）? （ 2）分期付息、一次還本債券投資，購買時折價，期末計算利息同時攤銷折價借：應收利息 持有至到期投資－利息調整（或在借方） 貸：投資收益資產負債 表日 計 算利息? 借：資產減值損失? 貸：持有至到期投資 減 值 準 備? 對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。? 但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。（三）持有至到期投 資 減 值? 借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）? 貸：持有至到期投資 —— 成本? —— 利息 調 整（可能在借方）? —— 應計 利息? 資本公積 — 其他資本公積 （差額，也可能在借方）? （四）重分 類為 可供出售金融 資產 的（五） 處 置的核算 處 置持有至到期投 資時 ， 應 將所取得的價款與該 投 資賬 面價 值 之 間 的差 額 確 認為 投 資 收益。借：銀行存款等 貸：持有至到期投資 —— 成本—— 利息 調 整（可能在借方）—— 應計 利息 投資收益（差額，也可能在借方） （六）到期收回的核算 債 券到期 時 收回本金和 應計 利息。? 【 例題 3】? A公司于 2023年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于2023年 1月 1日發行的債券，該債券四年期、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2023年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。? A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為 ，另支付相關費用 20萬元。? A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為 5%。假定按年計提利息。? 要求：編制 A公司從 2023年 1月２日至 2023年 1月 1日上述有關業務的會計分錄。 ? 【 答案 】 ? （ 1） 2023年 1月 2日借：持有至到期投資 — 成本 1000 應收利息 40 （ 10004% ） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調整 ? （ 2） 2023年 1月 5日借：銀行存款 40 貸：應收利息 40利息調整的攤銷表日期 應收利息 (票面 )確認的投資收益 (實際利息 )利息調整的攤銷應收本金余額(期末攤余成本 )(1) (2)=期初(4)*5%3=(2)(1)期末 (4)=期初 (4)+(3)07年 1/2 0 0 08年 1/1 40 09年 1/1 40 10年 1/1 40 100010年 1/1 120 ? （ 3） 2023年 12月 31日應確認的投資收益 =5%= 萬元，“ 持有至到期投資 — 利息調整 ” =。借：應收利息 40 持有至到期投資 — 利息調整 貸：投資收益 ? （ 4） 2023年 1月 5日借：銀行存款 40 貸：應收利息 40? （ 5） 2023年 12月 31日期初攤余成本 = +=應確認的投資收益 =5%= 萬元“ 持有至到期投資 — 利息調整 ” =4%= 萬元。借：應收利息 40 持有至到期投資 — 利息調整 貸：投資收益 ? （ 6） 2023年 1月 5日借：銀行存款 40 貸：應收利息 40? （ 7） 2023年 12月 31日“ 持有至到期投資 — 利息調整 ”==投資收益 =40+= 。借：應收利息 40 持有至到期投資 — 利息調整 貸：投資收益 ? （ 8） 2023年 1月 1日借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 — 成本 1000 應收利息 40持有至到期投資的會計處理 初始計量 按 公允價值和交易費用之和 計量（其中，交易費用在 “持有至到期投資 — 利息調整 ”科目核算。已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為 應收項目 。后續計量 采用 實際利率法 ，按 攤余成本 計量。持有至到期投資轉換為可供出售金融資產可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入 資本公積 。處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入 投資收益 。2023/3/5星期五 會計學 112類別 初始計量 后續計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 公允價值；交易費用計入當期損益公允價值 ,變動計入當期損益持有至到期投資 公允價值；交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產 公允價值 ,變動計入權益 總結金融資產的初始計量及后續計量可圖示如下2023/3/5星期五 會計學 113金融資產核算的要點是：（ 1）交易性金融資產、可供出售金融資產按照公允價值計量；前者將公允價值的變動計入當期損益，后者將公允價值變動計入資本公積。（ 2）持有至到期投資、貸款和應收款項按攤余成本計量，資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。2023/3/5星期五 會計學 114金融資產項目分析分析 時 注意：慎防通 過長 期性投 資 與交易性金融 資產 互 轉 操 縱 利 潤 。2023/3/5星期五 會計學 115在上市公司的實際操作中，曾出現同一 IPO限售股會計處理卻不同的案例。如 對 所持招商 輪 船限售流通股。中海 發 展 半年 報 將其劃 為 交易性金融 資產 ，以公允價 值計 量；中集集 團 半年 報 將其分 類為 可供出售金融 資產 ，并相 應 確 認可供出售金融 資產 公允價 值變動凈額 ， 計 入 資 本公 積 ；深圳 華 強 半年 報則 是將其確 認為長 期股 權 投 資 ，并采用成本法核算。? （只有中集集 團 的做法才是合 規 的。中國 證監 會有關人士指出， 對 IPO限售股的會 計處 理仍以 對 被投 資單 位是否具有重大影響 為 界 線 ，重大影響以下的，在初次 認 定時 作 為長 期股 權 投 資 采用成本法核算，在股票掛牌上市之日 轉為 可供出售金融 資產 核算，采用公允價 值計 量。 ）福建水泥買賣興業銀行股權案 ? 2023年 4月 21日，福建水泥（股票代 碼 ： 600802）披露2023年第一季度 報 告，稱： 預計 公司 2023年上半年將 虧損 45006000萬元。? 但一個月后的 2023年 5月 20日，公司披露了 2023年半年度業績預 告修正公告，將 2023年半年度 業績 修正 為預計凈利 潤 1500萬元以上，稱：主要原因是公司于 5月 1 15日通 過 上海 證 券交易所交易系 統 累 計 出售其持有的 興業銀 行股票 423萬股，累 計 交易金 額 萬元，平均交易價格 元 /股， 實現 投 資 收益 約 11 ? 同 時 ，福建水泥 還 披露：公司于 5月 19日通 過 上海 證 券交易所交易系 統 累 計買 入 興業銀 行股票 423萬股，累 計 使用資 金 ，平均 買 入價格 為 元 /股。福建水泥買賣興業銀行股權案 ? 2023年 8月 18日，福建水泥 發 布 2023年半年度 業績預 告之第二次修正公告， 說 明由于上述出售 興業銀 行股票的行為 事先未取得股 東 大會授 權 ，根據有關 規 定，尚不能確 認投 資 收益， 鑒 于此，公司董事會同意 暫 不確 認 上述投 資 收益，并 調 整相 應賬務處 理，但公司于 5月 19日 購 回的 423萬股 興業銀 行股票仍 繼續 放在原科目 “可供出售金融 資產 ”核算。? 福建水泥的上述行 為 ，引起了市 場 的 強 烈反 應 ，成 為業 內人 員 探 討 的 熱 點 話題 之一，主要有兩個方面：? 相關的投 資 收益能否確 認 ？ ? 買賣 交易后，持有的 興業銀 行股票在 進 行會 計賬務處 理 時應 劃分 為 交易性金融 資產還 是 繼續 作 為 可供出售金融 資產核算？2023/3/5星期五 會計學 119HU案例背景：內蒙古西水創業股份有限公司于 1998年 8月 26日設立。2023年 7月 10日，經中國證券監督管理委員會證監發行字 [2023]97號文件批準，于 2023年 7月 13日向社會公開發行人民幣普通股（ A股） 6000萬股。并于 2023年 7月 31日在上海證券交易所上市。注冊資本為人民幣 16,000萬元。公司位于內蒙古西部與寧夏回族自治區接壤，主業分布在建材行業和電子行業，是中西部地區較大的水泥供應商之一。此外，公司持有的興業銀行股份 7621萬股， 07年 2月興業銀行在上交所掛牌上市，上述股份于 08年 2月 5日解禁后可上市流通。 2023/3/5星期五 會計學 120HU案例情況：內蒙古西水創業股份有限公司 2023年財務報告中披露了如下信息： 該公司本期投資收益數額為 77,296,，其中處置可供出售金融資產取得的收益為 43,037,。 具體說，本公司本期初持有興業銀行股票 67232550 股，本期認購興業銀行配股 13446550 股，出售興業銀行股票 2225726 股，本期末持有興業銀行股票 78453334 股，以 12 月 31 日興業銀行股票收盤價 元 /股確認可供出售金融資產的期末公允價值。報告期，公司收到興業銀行分紅 萬元，出售股票收益 萬元，全部計入當期利潤總額。 該公司本期營業利潤為 34,597,， 公司年度財務報告已經山東正源和信有限責任會計師事務所審計，并出具了標準無保留意見的審計報告。 2023/3/5星期五 會計學 121HU問題的提出：就財務報告數據你發現了什么問題？產生此 “問題 ”的原因何在？對金融資產分類你有何思考？2023/3/5星期五 會計學 122第六節 應收款項 應 收款 項 是企 業 從事生 產經營 活 動 和非生 產經營 活 動 所取得的 債權 。 包括： 應 收 賬 款、 應 收票據、 預 付 賬 款、其他 應 收款等。一、應收項款概述2023/3/5星期五 會計學 123二、應收賬款 （一）性質 應收賬款為在一年或一個經營周期內由于經營活動的交易行為而形成的向其他企業或個人取得貨幣、商品或勞務的要求權。 《企業會計準則 22號 —— 金融工具的確認和計量》將其定義為：金融工具，是從其他單位收取現金或其他金融資產的合同權利。應收賬款是企業的金融資產。 應收賬款是企業資產中一個非常大的 風險點 ， 因為只有最終轉化為現金的應收賬款才是有價值的，而那些預期將無法轉化為現金的部分就是沒有價值的。2023/3/5星期五 會計學 124（二）應收賬款的計價入賬時間：符合收入準則中的 5個確認收入的條件。入賬金額：應收賬款通常按實際發生額計價入賬。主要包括：發票價格＋代墊運雜費等。影響計價的因素主要有： 商業折扣、現金折扣。： 是企業為了促銷而給予客戶的價格優惠。： 是企業為了鼓勵客戶盡早付款而給予客戶的折扣優惠。 客戶享有的現金折扣計入財務費用。 現金折扣的表示： 2/ 1/ n/30 現金折扣的處理有兩種方法： 總價法、凈價法。(1)總價法?基本作法：? 將 未扣減 現 金折扣前的金 額 ，作 為應 收 帳款的入 帳 金 額 。? 在折扣期內 銷貨 方 給 予 客 戶 的 現 金折扣 ，從融 資 角度出 發 ， 屬于一種理 財費 用 ，會 計 上 應當作 為財務費 用 處 理。總價法實例? 銷 售 200,000元，稅率 17%，并開增 專發 票，付款條件 為 2/10。折扣期外收款（ 10天外， 30天內） 借：銀行存款 234,000 貸：應收帳款 234,000折扣期內收款（ 10天內） 借：銀行存款 234,000（ 12% ） =229,320 財務費用 234,0002%= 4,68 貸：應收帳款 234,000賒銷時： 借：應收帳款 234,000