企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指南-資料下載頁

　　

【正文】 則。（二）國債利息的差異。會計上計入利潤，稅法給予免稅優(yōu)惠。第十三條 《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細(xì)表》事業(yè)單位收入總額的鑒證實務(wù)一、事業(yè)單位收入總額的鑒證注冊稅務(wù)師對事業(yè)單位收入總額的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)分步進行：第一步，對收入項目征免稅的劃分，劃分出被鑒證單位哪些是應(yīng)稅收入，哪些是免稅收入；第二步，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行調(diào)整的收入事項。二、免稅收入的有關(guān)證據(jù)的鑒證（一）證據(jù)的取得。1．直接劃撥經(jīng)費。對事業(yè)單位取得財政部門直接撥付的經(jīng)費，以財政部門和主管部門撥款單為財政撥款的確認(rèn)證明；2．間接轉(zhuǎn)撥經(jīng)費。事業(yè)單位之間轉(zhuǎn)撥的財政經(jīng)費，以取得的轉(zhuǎn)撥單和匯款單為財政撥款的確認(rèn)證明；3．證據(jù)提交。轉(zhuǎn)撥單必須經(jīng)上級財務(wù)主管部門審核簽章后，再由所屬事業(yè)單位轉(zhuǎn)交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。4．課題經(jīng)費。對事業(yè)單位取得不是由財政部門直接撥付，而從其他部門取得的由財政資金設(shè)立的項目（課題）經(jīng)費，以上級單位及其所屬事業(yè)單位與有關(guān)部門簽定承擔(dān)該項目（課題）的合同、協(xié)議、計劃任務(wù)書，作為財政撥款的確認(rèn)證明。5．課題設(shè)立文件。（二）免稅收入的鑒證。對事業(yè)單位免稅收入的證據(jù)分析評價，一是要驗證項目情況；二是查證撥款單證、合同等證據(jù)取得情況；三是經(jīng)費劃撥情況；四是屬于財政資金設(shè)立的課題項目，應(yīng)對該項目的立項依據(jù)做出評價。第十四條 《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細(xì)表》社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額的鑒證實務(wù)注冊稅務(wù)師對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。一、收入總額的確認(rèn)注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)依據(jù)民間非營利組織會計制度規(guī)定的方法確認(rèn)收入總額。二、納稅調(diào)整事項鑒證社會團體、民辦非企業(yè)單位按照填表的要求是使用事業(yè)單位的收入項目明細(xì)表。社會團體、民辦非企業(yè)單位執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，會計上的信息與收入項目明細(xì)表的信息不對應(yīng)，在沒有使用新的收入項目明細(xì)表之前，社會團體、民辦非企業(yè)單位填報這張表時，應(yīng)按下列程序進行操作，注冊稅務(wù)師對該表執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)也應(yīng)執(zhí)行下列程序： 第一步是將會計核算信息資料按照收入項目明細(xì)表的要求，進行重新分類；第二步是對交換交易收入中，會計上不作收入而按稅法規(guī)定應(yīng)作收入的項目，和經(jīng)營收入中時間性差異事項和永久性差異事項,做收入納稅調(diào)整處理；第三步是確認(rèn)免稅所得,確認(rèn)免稅收入,不僅要關(guān)注是否有文件依據(jù),更要注意鑒證實際交易性質(zhì)是否有證據(jù)證明,屬于免稅收入事項。第十五條 《投資所得（損失）明細(xì)表》投資收益的鑒證實務(wù)注冊稅務(wù)師對投資所得（損失）的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。一、投資收益的鑒證（一）持有投資收益的鑒證。1．短期投資收益的確認(rèn)。注冊稅務(wù)師對短期投資收益進行鑒證時，應(yīng)按下列方法進行處理。（1）持有期間的現(xiàn)金股利或利息，會計制度沖成本，新準(zhǔn)則確認(rèn)投資收益，稅法計所得。（2）持有期間取得的股票股利，會計制度不作賬務(wù)處理，新準(zhǔn)則確認(rèn)投資收益，稅法按股票面值作為股利性所得處理，并增加計稅成本。（3）權(quán)益投資確認(rèn)時間，會計上只確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，稅法規(guī)定必須嚴(yán)格區(qū)分股息性所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，股息性所得的確認(rèn)時間是被投資方會計上進行利潤分配時，不是完全的收付實現(xiàn)制。2．長期債權(quán)投資損益的確認(rèn)。注冊稅務(wù)師對長期投資收益進行鑒證時，應(yīng)按下列方法進行處理。長期債權(quán)持有期間的利息收入的處理方法，新舊會計準(zhǔn)則與稅法是一致的。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，可以按照會計制度規(guī)定的方法進行處理。3．長期股權(quán)投資持有收益的確認(rèn)。注冊稅務(wù)師對長期股權(quán)投資持有收益進行鑒證時，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項并進行調(diào)整。（1）成本法下的股息性所得分配來源不同。（2）確認(rèn)投資收益的時間差異。（3）虧損的處理方法不同。（4）股票股利所得處理方法不同。（二）應(yīng)補稅的投資收益已納企業(yè)所得稅的計算。在被投資方實際繳納的所得稅=投資收益247。（1被投資方適用稅率）被投資方適用稅率 對不補稅的股權(quán)投資的持有收益，不再計算其被投資方的已納所得稅額。（三）投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）的計算。1．投資轉(zhuǎn)讓凈收入的計算。投資轉(zhuǎn)讓凈收入，按納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入，扣除相關(guān)稅費后的金額，計算確認(rèn)。實際操作中，應(yīng)該注意投資轉(zhuǎn)讓凈收入的有關(guān)數(shù)據(jù)，是根據(jù)會計資料的有關(guān)數(shù)據(jù)計算取得，審核時重點是有關(guān)業(yè)務(wù)的核算是否符合會計制度的規(guī)定，不符合會計制度規(guī)定的，按會計差錯進行處理。2．投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的計算。“投資轉(zhuǎn)讓所得或損失=投資轉(zhuǎn)讓凈收入投資轉(zhuǎn)讓成本”，如為正數(shù)，為本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得；如為負(fù)數(shù)，為本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（四）投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）的差異調(diào)整。對于“投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”的鑒證，第一步是按上述要求計算，第二步是進行納稅調(diào)整。注冊稅務(wù)師對投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）進行鑒證時，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項并進行調(diào)整。1．短期投資處置所得稅收制度對按會計核算計提的跌價準(zhǔn)備不允許稅前扣除，對取得的持有收益確認(rèn)當(dāng)期所得而不是沖減投資成本。由于稅收制度堅持歷史成本原則，這就造成了稅收制度的短期投資計稅成本一般情況下大于短期投資的賬面價值，處置收入不變的情況下，由于計稅成本與會計成本的不同，處置所得必然不同。2．長期債權(quán)投資處置損益的確認(rèn)稅收制度對按會計核算計提的跌價準(zhǔn)備不允許稅前扣除，由于稅收制度堅持歷史成本原則，這就造成了稅收制度的長期債權(quán)投資計稅成本一般情況下大于長期債權(quán)投資的賬面價值，處置收入不變的情況下，由于計稅成本與會計成本的不同，處置所得必然不同。3．長期股權(quán)投資處置損益的確認(rèn)（1）投資損失扣除時間不同；（2）股權(quán)投資處置收益確認(rèn)時間的程序要求；（3）持有收益和處置收益的處理方法不同；（4）處置長期股權(quán)投資時的納稅調(diào)整金額。4．按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資納稅調(diào)整金額計算（1）權(quán)益法下股權(quán)投資差額的處理方法不同；（2）股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額。二、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證注冊稅務(wù)師對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益進行鑒證時，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項并進行調(diào)整。（一）確認(rèn)投資收益的時間不同；（二）持有收益和處置收益的處理方法不同；（三）虧損的處理方法不同；（四）股票股利所得處理方法相同；（五）投資損失扣除時間不同；（六）股權(quán)投資差額的處理方法不同。第三章 扣除項目鑒證實務(wù)第十六條 《匯算清繳準(zhǔn)則》“成本費用的審核”規(guī)定的基本方法和各項成本費用的審核一、成本費用審核的基本方法（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對成本費用審核基本方法的規(guī)定。《匯算清繳準(zhǔn)則》“一、成本費用的審核（一）成本費用審核的基本方法”中，對成本費用審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：“1．評價有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．獲取相關(guān)成本費用明細(xì)表，復(fù)核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。3．審核成本費用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。4．對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。5．審核會計處理的正確性，注意會計準(zhǔn)則與稅收規(guī)定間在成本費用確認(rèn)上的差異。”（二）成本費用鑒證的基本方法。《匯算清繳準(zhǔn)則》對成本費用審核基本方法的規(guī)定共有5項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第1條，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第5條。注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，收集和評價與成本費用有關(guān)的會計核算證據(jù)，應(yīng)適當(dāng)實施符合性程序；收集和評價與成本費用有關(guān)的納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略屬于符合性測試內(nèi)容的第１條，而直接實施實質(zhì)性測試程序。（三）成本費用鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)。成本費用的鑒證評價標(biāo)準(zhǔn)，是指鑒證評價的法律依據(jù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，要區(qū)分三種情況選擇評價標(biāo)準(zhǔn)。一是可據(jù)實稅前扣除項目，主要標(biāo)準(zhǔn)是會計準(zhǔn)則，因為稅法在這方面沒有特殊的要求，鑒證的主要目的是對原始憑證的合法性進行評價。二是限標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項目和需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案的稅前扣除項目，主要標(biāo)準(zhǔn)是稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，會計準(zhǔn)則是次要標(biāo)準(zhǔn)，鑒證的主要目的是按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進行納稅調(diào)整。三是稅前不允許扣除的項目，只能依據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進行鑒證評價，會計上無論是作為成本費用還是營業(yè)外支出，均不能稅前扣除，必須進行納稅調(diào)整。二、主營業(yè)務(wù)成本的審核（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對主營業(yè)務(wù)成本審核的規(guī)定。《匯算清繳準(zhǔn)則》“一、成本費用的審核（二）主營業(yè)務(wù)成本的審核”，以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例，對主營業(yè)務(wù)成本的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：1．審核明細(xì)賬與總賬、報表(在產(chǎn)品項目)是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。2．獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。3．采購成本的審核。(1)審核由購貨價格、購貨費用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本。(2)審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應(yīng)繳稅款是否完稅并計入存貨成本。(3)審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。4．材料費用的審核。(1)審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。——審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。——實施截止性測試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費用計入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。(2)確認(rèn)材料計價是否正確。——實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。(3)確認(rèn)材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當(dāng)。5．輔助生產(chǎn)費用的審核。(1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確。(2)審核輔助生產(chǎn)費用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計算該費用的列支金額。6．制造費用的審核。(1)審核制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理。(2)審核當(dāng)年度部分月份的制造費用明細(xì)賬，是否存在異常會計事項。(3)必要時，應(yīng)對制造費用實施截止性測試。(4)審核制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時，應(yīng)重新測算制造費用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。(5)獲取制造費用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進行核對，確認(rèn)全年制造費用總額。7．審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。8．審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。9．在產(chǎn)品成本的審核。(1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。(2)審核在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則。——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確；——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。10．完工產(chǎn)品成本的審核。(1)審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。(2)審核成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。(3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。(4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。11．審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會計準(zhǔn)則，按稅法的有關(guān)規(guī)定進行。（二）主營業(yè)務(wù)成本的鑒證《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的主營業(yè)務(wù)成本審核的規(guī)定共有11項，第1項屬于符合性測試，第2～10項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。按照實質(zhì)性測試的類型，從余額實質(zhì)測試和分析性測試等兩個方面，提出了審核的要求。一是第3～10項，是主營業(yè)務(wù)成本的余額實質(zhì)性測試要求；二是第2項，是主營業(yè)務(wù)成本的分析性測試。《匯算清繳準(zhǔn)則》以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例，對主營業(yè)務(wù)成本的測試方法做了案說性的介紹。本指南根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，在鑒證實務(wù)部分，根據(jù)申報表的要求，對主營業(yè)務(wù)成本的鑒證事項，做出了具體的補充規(guī)定。三、其他業(yè)務(wù)支出的審核（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對其他業(yè)務(wù)支出審核的規(guī)定。《匯算清繳準(zhǔn)則》“一、成本費用的審核（三）其他業(yè)務(wù)支出審核”中，對其他業(yè)務(wù)支出審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：1．審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會計賬表核對。2．審核其他業(yè)務(wù)支出的會計處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。（二）其他業(yè)務(wù)支出的鑒證。《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的其他業(yè)務(wù)支出審核的規(guī)定共有兩項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。其他業(yè)務(wù)支出的差異與主營業(yè)務(wù)成本的差異是一樣的，都