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建筑業(yè)增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅的預(yù)繳問題-資料下載頁

2025-10-12 01:04本頁面

　　

【正文】適用房的規(guī)定執(zhí)行。五、本通知適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人。六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。已按原預(yù)計(jì)利潤率辦理完畢2008年一季度預(yù)繳的外商投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，從二季度起按本通知執(zhí)行第五篇：案例講解建筑業(yè)增值稅的預(yù)繳與申報(bào)案例講解建筑業(yè)增值稅的預(yù)繳與申報(bào)一、增值稅預(yù)繳業(yè)務(wù)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）247。（1＋11%）2%例1：甲建筑公司一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為北京。2016年10月承接天津市的一項(xiàng)工程項(xiàng)目，2016年12月取得該項(xiàng)目的建筑服務(wù)價(jià)款555萬（含稅價(jià)），當(dāng)月支付給分包方乙公司分包款111萬（含稅價(jià)，乙公司為一般納稅人，提供的為清包工服務(wù)，未選擇簡易計(jì)稅）。甲建筑公司應(yīng)在天津工程所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅應(yīng)預(yù)繳稅款＝（555－111）247。（1＋11%）2%＝8萬在本案例中，如果乙公司選擇了簡易計(jì)稅方法，假如分包款含稅價(jià)還是111萬的話，甲公司依然按照上述公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅款。并且，此預(yù)繳行為與甲公司、乙公司如何開發(fā)票，即開增值稅專用發(fā)票或開具增值稅普通發(fā)票沒有關(guān)系。跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，小規(guī)模納稅人與選擇簡易計(jì)稅方法一般納稅人，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）247。（1＋3%）3%例2：甲建筑公司2016年2月承接河北承德的工程項(xiàng)目，2016年12月取得該項(xiàng)目的建筑服務(wù)價(jià)款206萬（含稅價(jià)），（含稅價(jià)，丙公司為一般納稅人，選擇簡易計(jì)稅）。甲建筑公司應(yīng)在河北承德當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅應(yīng)預(yù)繳稅款＝（206－）247。（1＋3%）3%＝在本案例中，如果丙公司選擇了一般計(jì)稅方法，甲公司依然按照上述公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅款。并且，此預(yù)繳行為與甲公司、乙公司如何開發(fā)票，即開增值稅專用發(fā)票或開具增值稅普通發(fā)票沒有關(guān)系。在預(yù)交稅金時(shí)，納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。二、增值稅的申報(bào)繳納跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅款，扣除已預(yù)繳的稅款后的余額在機(jī)構(gòu)所在地繳納。例3：2016年12月，甲建筑公司除了天津和承德兩項(xiàng)目分別取得555萬、206萬建筑服務(wù)價(jià)款外，另有北京本地項(xiàng)目取得了333萬建筑服務(wù)價(jià)款，此外無其他業(yè)務(wù)。當(dāng)月天津項(xiàng)目取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額35萬，北京項(xiàng)目取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額22萬，總部機(jī)關(guān)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2萬，承德項(xiàng)目采用簡易計(jì)稅項(xiàng)目而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)。甲建筑公司向北京機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。北京、天津、承德項(xiàng)目不含稅價(jià)款分別為：北京項(xiàng)目不含稅價(jià)款=555247。（1＋11%）=500 天津項(xiàng)目不含稅價(jià)款=333247。（1＋11%）=300 承德項(xiàng)目不含稅價(jià)款=206247。（1＋3%）=200應(yīng)納稅款＝［（555+333）247。（1＋11%）11%－（35+22）2（500+300）247。（500+300+200）］＋［（206－）247。（1＋3%）3%］＝+=應(yīng)補(bǔ)稅款＝應(yīng)納稅款－已預(yù)繳稅款＝－（8＋）＝從上述例子可以看到，增值稅的計(jì)算和申報(bào)繳納是以納稅人整個(gè)企業(yè)來計(jì)算的，而不是按照單個(gè)項(xiàng)目分別計(jì)算增值稅申報(bào)繳納。一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或差額納稅對(duì)票據(jù)的要求首先，只有企業(yè)采用一般計(jì)稅方法時(shí)，才存在進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額抵扣的問題；只有企業(yè)采用簡易計(jì)稅方法時(shí)，才存在總分包差額納稅的問題。在采用一般計(jì)稅方法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，企業(yè)只要能拿到增值稅專用發(fā)票，不論稅率是17%還是11%，或者是6%，甚至是3%，進(jìn)項(xiàng)稅額一般都可以抵扣。在采用簡易計(jì)稅方法進(jìn)行總分包差額納稅時(shí)，分包方應(yīng)該提供工程分包的發(fā)票，也就是必須是“建筑服務(wù)”、“工程服務(wù)”等發(fā)票才可以，這些發(fā)票的稅率一般為11%或3%。同時(shí)，這些發(fā)票既可以是專用發(fā)票，也可以是普通發(fā)票，但我們建議開普通發(fā)票。所謂的材料分包、設(shè)備分包所產(chǎn)生的材料采購發(fā)票、租賃發(fā)票都不應(yīng)該作為差額納稅的依據(jù)。

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