行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度講義-資料下載頁

　　

【正文】 不符合成本效益原則，因此對于這種存在的舞弊風(fēng)險單位就應(yīng)該采用風(fēng)險承受策略。風(fēng)險應(yīng)對的四種策略是根據(jù)單位的風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度制定的，風(fēng)險規(guī)避策略在采用其他任何風(fēng)險應(yīng)對措施都不能將風(fēng)險降低到單位風(fēng)險承受度以內(nèi)的情況下適用；風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)策略則是通過相關(guān)措施，使單位的剩余風(fēng)險與單位的風(fēng)險承受度相一致；風(fēng)險承受則意味著風(fēng)險在單位可承受范圍之內(nèi)。（五）風(fēng)險評估的監(jiān)督和評價風(fēng)險的監(jiān)督和評價過程，包括監(jiān)督和評價識別風(fēng)險的充分性，以及針對這些風(fēng)險所采取措施的恰當(dāng)性。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置或指定專門機(jī)構(gòu)，對單位整體的風(fēng)險評估過程和應(yīng)對措施進(jìn)行了解和評價。風(fēng)險的監(jiān)督和評價考慮的主要因素可能包括：、溝通整體目標(biāo)，并輔以具體策略和具體管理服務(wù)活動的開展計劃；，包括識別風(fēng)險、估計風(fēng)險的重大性、評估風(fēng)險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對措施；，識別和應(yīng)對可能對單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化等；，以識別外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的重大變化。風(fēng)險應(yīng)對措施的調(diào)整機(jī)制是否運(yùn)行有效。第四節(jié) 控制活動控制活動是指有助于確保管理者的指令得以執(zhí)行，合理保證管理服務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)、指導(dǎo)員工實施管理指令、管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。一、不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)分離控制要求行政事業(yè)單位全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。所以單位進(jìn)行組織規(guī)劃，首先是要對不相容職務(wù)進(jìn)行分離。在單位中，通常有6大類主要的不相容職務(wù)：；；；；；。二、授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。授權(quán)按照其形式可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是單位在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是對非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究后作出的授權(quán)。審批控制措施作為內(nèi)部控制措施的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到單位的重視，所以在實施審批控制措施時應(yīng)遵循以下原則：全面控制和重點控制相結(jié)合的原則；事前審批和事后審批相結(jié)合的原則；相互牽制的原則；程序定位的原則。根據(jù)這些原則，審批控制措施應(yīng)該包括的內(nèi)容有：審批人員和審批權(quán)限；審批程序；審批內(nèi)容；審批人員的責(zé)任；設(shè)立事后監(jiān)督機(jī)制；以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立內(nèi)部審計委員會。這些措施對單位及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解單位風(fēng)險都有重要的作用。三、會計系統(tǒng)控制四、財產(chǎn)保護(hù)控制行政事業(yè)單位應(yīng)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)的安全完整，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。五、預(yù)算控制預(yù)算控制要求行政事業(yè)單位實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。六、運(yùn)營分析控制開展運(yùn)營活動分析的目的在于把握行政單位管理和服務(wù)活動是否向著預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問題就能找出問題所在，并根據(jù)新的情況解決問題或修正預(yù)算。七、績效考評控制績效考評控制要求行政單位建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對單位內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。績效考評首先要確定績效目標(biāo)，然后進(jìn)行績效輔導(dǎo)，是管理者對員工完成工作目標(biāo)的過程進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助員工不斷改進(jìn)工作方法和技能，及時糾正行為與工作目標(biāo)之間出現(xiàn)的偏離，并對目標(biāo)和計劃進(jìn)行跟蹤和修改。同時管理者要依據(jù)績效計劃階段所確立的標(biāo)準(zhǔn)和績效輔導(dǎo)階段收集的數(shù)據(jù)來對員工在考核期內(nèi)的績效進(jìn)行評價。再次是管理者與員工之間的有效溝通，員工通過反饋知道主管對他的評價和期望，從而根據(jù)要求不斷提高；主管通過反饋指出員工的績效水平和存在的問題，有的放矢地進(jìn)行激勵和指導(dǎo)。最后將績效結(jié)果應(yīng)用于工資調(diào)整及獎金分配、晉升與職務(wù)調(diào)整、培訓(xùn)教育、員工職業(yè)生涯發(fā)展等。在控制活動中行政事業(yè)單位還應(yīng)該建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。第五節(jié) 信息與溝通信息是影響單位內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息。溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流。信息交流是組織結(jié)構(gòu)的核心，是組織存在的基礎(chǔ)，沒有信息交流就沒有組織。一、信息搜集單位在進(jìn)行信息搜集時應(yīng)明確搜集的內(nèi)容、方式等，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。因為不同單位需要的信息存在差異，各單位對每類信息的側(cè)重點也存在差異。因此單位應(yīng)結(jié)合自身特點以及成本效益原則，選擇適合的方式搜集有價值的信息。二、信息傳遞行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在單位內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間以及外部有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息傳遞中存在一些問題，常見的有準(zhǔn)確性問題、完整性問題、及時性問題和安全性等問題，所以針對這些問題單位就應(yīng)該加強(qiáng)信息傳遞過程的監(jiān)督與復(fù)核、加強(qiáng)信息傳遞者和使用者的知識儲備、加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的改進(jìn)以及信息傳遞與單位文化的結(jié)合。三、信息共享單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)，是一個對信息進(jìn)行搜集、核對、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機(jī)制改進(jìn)信息的搜集、處理和傳遞，從而形成一個靈敏的信息溝通機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。單位應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。四、反舞弊機(jī)制、舉報人投訴制度和舉報人保護(hù)制度有效的信息交流機(jī)制可以對防范以及及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。單位應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補(bǔ)救程序。單位至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點：①未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。②在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。③單位負(fù)責(zé)人及其他高級管理人員濫用職權(quán)。④相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。另外，單位應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦理要求，確保舉報、投訴成為單位有效掌握信息的重要途徑。第六節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位。一、內(nèi)部監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者實際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的有關(guān)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)要求和單位領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，采取適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢?nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書面檢查報告。二、內(nèi)部監(jiān)督的方式內(nèi)部監(jiān)督的施行方式包括兩種：（一）日常監(jiān)督與專項監(jiān)督以及兩種方式的有機(jī)結(jié)合日常監(jiān)督是指單位對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在單位組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。如果單位的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專項監(jiān)督的頻率。（二）持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查以及兩種方式的有機(jī)結(jié)合 持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督檢查，是指單位對內(nèi)部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查。三、內(nèi)部控制評價單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向原則、一致性原則、公允性原則、獨(dú)立性原則、成本效益原則等。以此對內(nèi)控五要素和內(nèi)控有效性進(jìn)行評價。單位應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问剑咨票４鎯?nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性。第七節(jié) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價，是指由單位負(fù)責(zé)人和管理層實施的，對單位內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。一、內(nèi)部控制評價的原則單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對單位單個或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評價的重點業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評價結(jié)果的可比性。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以事實為依據(jù)，評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)的確定及評價工作的組織實施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨(dú)立性。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學(xué)有效的評價。二、內(nèi)部控制評價考慮的因素單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)考慮的主要因素可能包括：，單位的每一種活動，是否都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦蜻M(jìn)行規(guī)范；，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)；，或者指出存在的問題；；；；（如內(nèi)部審計部門）；：①獨(dú)立性和權(quán)威性；②向誰報告；③是否有足夠的人員、培訓(xùn)和特殊技能；④是否堅持適用的專業(yè)準(zhǔn)則；⑤活動的范圍；⑥計劃、風(fēng)險評估和執(zhí)行工作的記錄和形成結(jié)論的適當(dāng)性；三、內(nèi)部控制評價內(nèi)容評價內(nèi)容包括但不限于：；、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合；、經(jīng)濟(jì)，其執(zhí)行是否有效；、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備；，其職權(quán)履行是否得到有效控制；；，其措施是否有效執(zhí)行；。四、內(nèi)部控制評價程序單位應(yīng)當(dāng)按照制定評價方案、實施評價活動、編制評價報告等程序開展內(nèi)部控制評價。（一）建立內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位整體控制目標(biāo)，制定內(nèi)部控制評價工作方案，明確評價目的、范圍、組織、標(biāo)準(zhǔn)、方法、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容，報單位負(fù)責(zé)人及高級管理層審批。（二）對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查通過審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實地觀察等方法調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的詳細(xì)情況，并作出初步評價。（三）對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試內(nèi)部控制評價范圍的確定應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向、自上而下的原則，應(yīng)確定需要評價的分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制測試的方法主要包括：。是指單位根據(jù)檢查評價需要，對被查單位員工進(jìn)行單獨(dú)訪談，以獲取有關(guān)信息。是指單位設(shè)置問卷調(diào)查表，分別對不同層次的員工進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對相關(guān)項目作出評價。是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得評價證據(jù)的方法。是指通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動的最佳實務(wù)進(jìn)行比較而對控制設(shè)計有效性評價的方法。是指通過抽取一份全過程的文件，來了解整個業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評估評價方法。是指單位針對具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而對業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)行的有效性作出評價。是指單位對財產(chǎn)進(jìn)行盤點、清查，以及對存貨出、入庫等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場查驗。是指通過對某一控制活動全過程的重新執(zhí)行來評估控制執(zhí)行情況的方法。是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項目或具體問題進(jìn)行討論及評估的一種方法。（四）對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價主要是對內(nèi)部控制中的具體問題，特別是對差錯、浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用或濫用職權(quán)等敏感問題進(jìn)行評價，找出失控的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)、補(bǔ)救措施。單位在判斷內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行有效性時，應(yīng)當(dāng)充分考慮下列因素：；；；；。單位在內(nèi)部控制評價中，應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類分析。內(nèi)部控制缺陷一般可分為設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制或現(xiàn)存控制設(shè)計不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)；運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存控制設(shè)計完好但沒有按設(shè)計意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實施控制。單位對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。存在下列情況之一，單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制存在設(shè)計或運(yùn)行缺陷：；；；。（五）編寫內(nèi)部控制評價報告單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：；；；，以及確定嚴(yán)重偏離的方法；；，存在的重大缺陷及其可能的影響；；，以及針對這些缺陷的補(bǔ)救措施及補(bǔ)救措施的實施計劃等。單位可以根據(jù)被評估的整體控制目標(biāo)的不同，適當(dāng)調(diào)整評價報告的內(nèi)容。第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制講義《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)（試行）》講解提綱：第一章 總則第二章 風(fēng)險評估和控制方法 第三章 單位層面內(nèi)部控制 第四章 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 第五章 評價與監(jiān)督第一講 總則 第一課時一、制定意義和依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》制定的意義（六大要求）：（一）建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的要求。（二）適應(yīng)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的要求。（三）適應(yīng)財政規(guī)范化科學(xué)化信息化管理的要求。（四）國務(wù)院治理“小金庫”和打擊“假發(fā)票”的要求。（五）我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的要求。內(nèi)部牽制——內(nèi)部會計控制——內(nèi)部控制的發(fā)展過程。企業(yè) +（行政事業(yè)）單位（六）提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)的要求。制定意義和依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》制定的依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。同時參考了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，美國審計總署《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定。二、適用范圍——行政部門和事業(yè)單位 行政部門與事業(yè)單位的區(qū)別行政部門與事業(yè)單位在職能上存在重大差異，前者是依法行政，具有行政管理職能，后者向社會提供公益服務(wù)。但其共同點是：使用的資金都是公共資金，由納稅人提供。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)