規避稅收執法風險的思考-資料下載頁

　　

【正文】 ，以致侵犯、損害了國家和納稅人的利益，給國家或者納稅人造成一定的物質的或者精神上的損失，以及應履行而未履行職責，所應當承擔相關責任的潛在危險。稅收執法作為國家行政執法的一部分，承擔著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務機關是國家財政收支的關鍵部門，已越來越成為國家紀檢監察部門關注的對象。隨著國家法律、法規的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果稅收執法人員不及時調整工作思路，轉變執法觀念，克服隨意執法的老毛病，就隨時存在著執法風險，小到經濟損失，大到觸犯刑律。（二）稅收執法風險特征。在稅務機關的執法過程及其執法人員的執法行為中，稅收執法風險是始終存在的，這種風險是稅務執法主體可以通過采取一定的方法和程序措施適當地減少和降低其危害程度，但無法徹底避免風險。稅收執法風險既會對行政主體相對人產生不利后果，如使國家稅收收入受損失、導致行政賠償和損害納稅人財產等，又容易對執法主體造成惡劣影響，如造成稅務機關的公信力下降、稅務機關形象遭受損害等。這種不利影響是現實的、具體的。稅務機關及其執法人員是執法風險的特定主體。稅務機關執法人員以稅務機關的名義在執法過程中違規執法，我們認為即是執法風險的主體。納稅人即行政相對人在在稅收管理中的違法行為不屬于執法風險主體。稅收執法風險并不是完全無法防范和控制，采取一定的方法和有針對性的措施，可以最大限度的降低風險的發生概率。如稅務人員依法履行職責，落實各項稅收政策，就能極大地減少風險事故的出現，實現對風險的最佳防范。二、基層稅務機關執法風險的具體表現及原因（一）稅收政策制度因素導致的風險，給稅收執法帶來一定風險，現行稅法體系中至今無稅收基本法。政府與納稅人之間的權利義務關系缺乏基本的界定，甚至一些稅收專用詞匯的含義都因缺乏法定規范而無法統一，而且大量的是法規和規章，法院在行政案件判決時對規章是參照使用，這給稅務機關的執法行為留下了巨大的隱患。、用語不夠準確嚴謹和缺位的現象。由于形勢的發展變化，稅務部門出臺了大量解釋、補充的規范性文件，有的沒有使用“法言法語”；刻意用法文件的專用結構單位即章、節、條、款、項、目的設臵與排列去設計和制作規范性文件，不夠簡潔明了；有的文件往往涉及既往問題，與“法不溯及既往”的現代法治原則相悖。不僅稅務干部難以全面掌握，納稅人更是無所適從，在理解上容易產生爭議。，為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際逐層制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定，甚至將本應由納稅人承擔的義務和責任轉嫁給稅務機關和稅收執法人員，無形中加大了稅務人員的責任，也為司法機關追究稅務人員的責任提供了依據。（二）內部因素引起的執法風險、法治意識薄弱，政策業務水平不高，執法能力不足導致執法風險。部分稅務人員平時深入學習和鉆研業務不夠，既不精通法律法規，又不熟悉稅收、會計知識；既不掌握政策，也不了解企業，在執法中經常出現程序不到位、制作稅務執法文書不嚴謹、不規范，使用文書或引用法律條文錯誤，執法中不注意收集證據或收集的證據證明力不強等。，事業心和責任心不強導致執法風險。有些稅務人員缺乏工作責任心，憑習慣經驗隨意執法，憑意氣盲目執法，論關系、講人情胡亂執法。，心存僥幸心理導致執法風險。許多稅務人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正。以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會有事。部分稅務人員工作方法簡單、態度粗暴，老是以執法者自居，對納稅人頤指氣使，引起納稅人不滿，引發不必要的紛爭，增加執法風險。（三）外部環境導致風險。生產經營方式日新月異，日益復雜化；偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務部門稅源監控、稅務檢查的難度，增大了執法風險。《中華人民共和國稅收征收管理法》雖規定工商、銀行、公安、法院等相關部門有配合稅務執法的義務，卻未明確相關法律責任，或責任難以劃分。與這些部門的協調存在一定難度，執法效果難盡人意。有些地方經濟落后、納稅意識差，沒有良好的稅收執法環境，執法力度難以到位。三、規避稅收執法風險的建議（一）加強稅收法律制度建設，提高有法可依的嚴密性 。要針對發現的稅制缺陷、落實中存在的文藝和稅收工作的新發展、新需求，即使加強稅收立法工作，建立具有強力指導性的稅收法律框架，使稅務人員在執法工作中做到有法可依。重要文件應廣泛深入征求基層稅務人員意見，以增強科學性、合理性和可操作性，避免出現“好心辦壞事”的情況。要全面梳理稅收規范性文件和各級稅務機關制定的內部管理規定，廢止不合理，不科學的稅收政策和不可行、做不到的管理規定，避免稅務人員無所適從，從制度層面盡可能的消除稅收執法風險隱患。（二）加強稅務干部培訓學習，著力提升稅務人員的綜合素質，在深化依法治稅中規避風險。依法治稅是稅收工作的靈魂和基礎，它既要求納稅人依法納稅，更強調征稅人依法征稅、依規管理、依章辦事，體現出征納雙方權利義務對等。若有違背，雙方都要承擔相應的法律責任。只有堅持依法治稅，才可規避稅收執法風險。，在嚴謹工作中化解風險。強化責任意識，貫徹上級文件不出偏差，落實上級指示不打折扣，履行工作職責不走過場，確保政令暢通；恪守職業道德，工作認真負責、細致嚴謹，避免因隨意性執法產生的風險。，在規范操作中防范風險。經濟發展日新月異，稅收政策頻繁調整，稅務人員必須與時俱進，強化學習意識，及時更新知識結構，提高業務技能。要正確領會文件精神，準確把握政策要領，提高執法水平，以規范操作防范執法風險。，在優化納稅服務中降低風險。稅收工作既是執法，也是服務。“聚財為國”是為國家服務，“執法為民”是為納稅人服務。優質的納稅服務可降低征納矛盾發生率，從而規避執法風險。（三）進一步優化好稅收執法的外部環境，為防范基層稅務執法風險創造良好環境，及時了解納稅人的服務需求，通過多走訪納稅人，在宣傳好稅收政策的同時，多溝通了解納稅人的服務需求，并及時幫扶解決，進一步完善納稅人與稅務機關發生爭議的稅收救濟制度，從而在理解與和諧的氛圍中，化解執法風險。，及時匯報稅務部門的工作，宣傳好稅收政策法規，努力在依法治稅方面，與工商、銀行、公安、法院部門協調方面取得他們的支持與配合，提高執法效力，要加強協稅護稅建設，大力獲取第三方信息，增強執法合力。、紀委的溝通，減少因內外認識標準不一致而引發的執法風險；加強與公安、司法部門溝通，協調和統一稅務稽查證據與司法證據形式、內容和標準的統一，確保在辦案中，按行政訴訟中的取證要求收集證據，提高抵御風險的能力。全面優化好稅收執法的外部環境，為防范基層稅務執法風險創造良好的環境基礎。