國稅局營改增增值稅一般納稅人申報表填寫及報稅輔導材料范文-資料下載頁

　　

【正文】 納稅人執行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，按照農產品增值稅進項稅額扣除率所對應的稅率，將計算抵扣的進項稅額填入相應欄次。納稅人取得通過增值稅發票管理新系統中差額征稅開票功能開具的增值稅專用發票，按照實際購買的服務、不動產或無形資產對應的稅率或征收率，將扣稅憑證上注明的稅額填入對應欄次。第29欄反映納稅人用于購建不動產允許一次性抵扣的進項稅額。購建不動產允許一次性抵扣的進項稅額，是指納稅人用于購建不動產時，發生的允許抵扣且不適用分期抵扣政策的進項稅額?！菊哝溄印扛鶕叶悇湛偩?016年第15號公告，不需進行分2 年抵扣的不動產（可一次性全額抵扣）主要是指：房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目、融資租入的不動產、施工現場修建的臨時建筑物、構筑物。（1）銷售額的填寫一般納稅人申報表主表中的銷售額都為不含稅銷售額。服務、不動產和無形資產有扣除項目的，為扣除之前的不含稅銷售額。銷售額根據不同項目，分別填寫到“按適用稅率計稅銷售額”、“按簡易辦法計稅銷售額”、“免、抵、退辦法出口銷售額”、“免稅銷售額”。主表的銷售額根據附表一中的銷售額進行填寫。其中：服務、不動產和無形資產的銷售額不填寫到主表第3欄“應稅勞務銷售額”中，應填寫到主表第1欄“按適用稅率計稅銷售額”中?！皯悇趧珍N售額”欄填寫應稅加工、修理、修配勞務的不含稅銷售額。（2）稅款計算的填寫附表一中的“貨物勞務的銷項稅額”與“服務、不動產和無形資產的銷項稅額”合計填寫在主表第11欄“銷項稅額”欄次。附表二中第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”填寫在主表第12欄“進項稅額”中。根據主表中注明的公式計算的“應抵扣稅額合計”、“實際抵扣稅額”、“應納稅額”、“期末留抵稅額”、“應納稅額合計”分別填寫在相應的欄次。主表第23欄“應納稅額減征額”填寫納稅人本期按照稅法規定減征的增值稅應納稅額，包含按照規定可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以 及技術維護費（以下簡稱“兩項費用”），納稅人銷售使用過的固定資產、銷售舊貨銷售額1%減征的部分。主表第24欄“應納稅額合計”由一般計稅方法計算的“應納稅額”與“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和，減去“應納稅額減征額”計算得出。一般計稅方法的留抵稅額不能抵扣簡易計算辦法計算的應納稅額。（3）稅款繳納的填寫主表第28欄 “①分次預繳稅額”填寫納稅人本期已繳納的準予在本期增值稅應納稅額中抵減的稅額。主表第34欄“本期應補（退）稅額”反映納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數額。按表中所列公式計算填寫。（三）特殊業務的填寫納稅人按規定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務和服務、不動產、無形資產的征（退）稅數據填寫在附表一“即征即退項目”欄次中和主表“即征即退項目”列中。未發生即征即退業務的納稅人無需填寫相關內容。即征即退業務的納稅人取得的進項稅額需要在“一般項目”和“即征即退項目”中進行分攤。發生免稅業務的納稅人需要填寫附表一免稅相應欄次和減免稅明細表、主表免稅銷售額欄次。（1）減免稅明細表的填寫“減稅項目”由本期按照稅收法律、法規及國家有關稅收規定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優惠的納稅人填寫?！皯{稅額減征額”當期大于零的納稅人需要填寫“減稅項目”欄次。“免稅項目”由本期按照稅收法律、法規及國家有關稅收規定免征增值稅的納稅人填寫。僅享受小微企業免征增值稅政策或未達起征點的小規模納稅人不需填寫，即小規模納稅人申報表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數”無數據時，不需填寫本欄。“減稅性質代碼及名稱”、“免稅性質代碼及名稱”根據國家稅務總局最新發布的《減免性質及分類表》所列減免性質代碼、項目名稱填寫。同時有多個減稅、免稅項目的，應分別填寫。“免稅銷售額對應的進項稅額”按下列情況填寫：納稅人兼營應稅和免稅項目的，按當期免稅銷售額對應的進項稅額填寫；納稅人本期銷售收入全部為免稅項目，且當期取得合法扣稅憑證的，按當期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進項稅額填寫；當期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據實際情況自行計算免稅項目對應的進項稅額；無法計算的，本欄次填“0”。（1）生產企業免抵退稅業務的填寫①出口銷售額的填寫：生產企業適用免抵退政策的當期出口銷售額填報在附表一“免抵退稅”部分“開具其他發票”“銷售額”列，和主表第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”。該銷售額為企業會計確認的出口銷售額?！睹獾滞硕惿陥髤R總表》中的出口銷售額是單證信息齊全進行出口退稅申報的銷售額。兩者口徑不一致，形成的《免抵退稅申報匯總表》與《增值稅納稅申報表》本年累計銷售額差異屬于正常情形。②征退稅率之差轉出的進項稅額填寫：生產企業應根據免抵退稅正式申報的出口銷售額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”、《免抵退稅申報匯總表》第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。匯總表第25欄與附表二第18欄數值需相同，不得有差異。③免抵退應退稅額的填寫：增值稅納稅申報表主表中的第15欄“免抵退應退稅額”不是申報系統自動帶出來，需要手工填入。該欄按照稅務機關退稅部門審核確認的上期《免抵退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”填報。出口企業無論當月是否收到退稅款，都必須按照以上要求填寫。④生產企業出口業務適用免稅情形的填寫：生產企業出口業務適用免稅情形時，出口銷售額填寫在附表一免稅列、減免稅明細表中“出口免稅”欄次和主表第8欄“免稅銷售額”中。與此同時，用于免稅業務計算的進項稅額轉出填寫在附表二第14欄“免稅項目用”。（2）外貿企業免退稅業務的填寫①出口銷售額的填寫：外貿企業出口銷售額適用免退稅的，填寫在附表一免稅列和主表主表第8欄“免稅銷售額”中。②進項稅額的填寫：外貿企業用于出口業務取得的專用發票須按規定的時限進行認證（或登錄發票查票平臺勾選確認）。外貿企業內外銷必須分開核算。外貿企業取得的用于出口退（免）稅的進項發票，認證后填寫在附表二“待抵扣進項稅額”相應欄次。外貿企業征退稅率之差部分計入成本，不在附表二進項稅額轉出中反映。（1）總機構申報表的填寫實行總分支機構匯總申報的企業，總機構填寫完整的增值稅申報表。總機構根據傳遞表系統匯總的，包含所有總分支機構銷售額、進項稅額、分支機構分配的應納稅額，進行填寫申報表?？倷C構需要填寫完整的的申報表。所有總分支機構取得的進項稅額，由總機構匯總填寫在附表二第1欄“認證相符的增值稅專用發票”中。按季申報的總機構，匯總的進項稅額包含該季度所有總分支機構認證（或登錄發票查詢平臺勾選確認）的專用發票進行稅額之和。分支機構根據銷售占比分配的稅款，由總機構填寫在主表第28欄“①分次預繳稅額”。實行定率預繳的總分支機構，分支機構定率預征的稅款也填報在該欄。（2）分支機構申報表的填寫分支機構只需要填寫附表一、附表二、主表。①銷售額的填寫：分支機構實行按銷售額占比分配的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一“一般計稅方法”相應稅率欄次中。分支機構實行定率預征計算的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一“一般計稅方法”相應稅率欄次中。“營改增”分支機構實行定率預征的，銷售額填寫在附表一第第13a行“預征率 %”。部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人銷售額填寫在附表一第13b、13c行“預征率 %”。②進項稅額的填寫：分支機構認證（（或登錄發票查詢平臺勾選確認）的專用發票進項稅額填寫在附表二第1欄“認證相符的增值稅專用發票”中，并填寫到附表二第 17欄“ 簡易計稅方法征稅項目用”作進項稅額轉出。發生“兩項費用”抵減以及銷售、出租不動產和銷售建筑服務按規定預繳增值稅的納稅人，需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。本表第3行由銷售建筑服務并按規定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售建筑服務預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。本表第4行由銷售不動產并按規定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售不動產預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。本表第5行由出租不動產并按規定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其出租不動產預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。有差額征稅業務的納稅人需要填寫附表二第12至14列和附表三。附表二中第12列相應欄次的數值應等于附表三第3列相應欄次的數值。【填寫案例一】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12 月2 日，買入金融商品B，買入價210 萬元，12 月25日將金融商品B 賣出，賣出價200 萬元。A 納稅人2016 年僅發生了這一筆金融商品轉讓業務。2017 年1 月10 日，該納稅人買入金融商品C，買入價100 萬元，1 月28 日將金融商品C 賣出，賣出價110 萬元。A 納稅人在2017 年1 月僅發生了這一筆金融商品轉讓業務。業務分析：按照政策規定，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。A 納稅人在2016 年12 月（稅款所屬期），申報表《附列資料（三）》的填報方法：A 納稅人在2017 年1 月（稅款所屬期），申報表《附列資料（三）》的填報方法：2016年4月份所屬期主表“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”大于零，且兼有營改增服務、不動產和無形資產的納稅人，需要填寫掛賬留抵稅額部分。其他納稅人不需要填寫。主表中的第13 欄“上期留抵稅額”、第18 欄“實際抵扣稅額”、第20 欄“期末留抵稅額”的“一般項目”列“本年累計”專用于掛賬留抵稅額的填寫。貨物勞務部分的掛賬留抵稅額只能用來抵扣營改增后貨物勞務部分的應納稅額。貨物勞務部分的應納稅額根據貨物勞務銷項稅額占比計算得出?！咎顚懓咐磕呈蠥 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年5 月1 日前，僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅，截止2016 年4 月30 日期末留抵稅額10 萬元。2016 年5 月，發生17%貨物及勞務銷項稅額20 萬元，發生11%服務、不動產和無形資產的銷項稅額30 萬元，本月發生的進項稅額為30 萬元。填表解析： 欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項目”列“本月數”填寫“0”：“本年累計”填寫“100000”，即將上期申報表第20 欄“期末留抵稅額”“本月數”，結轉到本欄。 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”在填寫時，需要進行計算，具體步驟如下：第一步，計算出當期一般計稅方法的應納稅額。用第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”。計算過程：應納稅額=銷項稅額進項稅額=500000300000=200000第二步：計算出當期一般貨物及勞務銷項稅額比例。計算過程：一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料（一）》第10 列第3 行之和第10 列第6 行）247。主表第11 欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”100%=200000247。500000100%=40%.第三步：計算出當期一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額。計算過程：一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額=一般計稅方法的應納稅額一般貨物及勞務銷項稅額比例=20000040%=80000第四步：將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數據相比較，取二者中小的數據。80000 欄“期末留抵稅額” “一般項目”列“本年累計”本欄“一般項目”列“本年累計”＝第13 欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。即：10000080000= 元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結轉至下期繼續在貨物及勞務的銷項稅額中抵扣。納稅人當期發生購建不動產的業務，按照政策規定分 2 年抵扣增值稅進項稅額的，應填寫附表五對應欄次和附表二對應欄次。適用分期抵扣的不動產進項稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。在附表五第2列“本期可抵扣不動產進項稅額”和附表二第10欄“本期不動產允許抵扣進項稅額”中反映。詳情【填寫案例三】購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，填寫在附表二第23欄“其他應作進項稅額轉出的情形”，與此同時計入待抵扣進項稅額，填寫在附表五第4列“本期轉入的待抵扣不動產進項稅額”。詳情【填寫案例四】不動產在建工程發生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出，填寫在附表二進項稅額轉出相應的欄次；其待抵扣進項稅額不得抵扣，填寫在附表五第5列“本期轉出的待抵扣不動產進項稅額”。已抵扣進項稅額的不動產發生不得抵扣的情形，不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額，填入附表五第5列“本期轉出的待抵扣不動產進項稅額”。詳情【填寫案例五】【填寫案例三】購進不動產抵扣分期抵扣的填寫2016 年5 月10 日，某市A 增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。5 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的金額為1000 萬元，增值稅稅額為110 萬元。業務分析：根據不動產抵扣相關規定，110 萬元進項稅額中的60%將在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13 個月（2017 年5 月）抵扣。該項業務在2016 年5 月（稅款所屬期），申報表《附列資料（二）》的填報方法：【填寫案例四】2016 年9 月10 日，某市A 納稅人購入一580批外墻瓷磚，取得增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的增值稅稅額為