地方稅收優化問題研究-資料下載頁

　　

【正文】 方式擴大稅法宣傳的范圍。將青少年群體作為稅法宣傳的重點，大力推進稅法普及進校園的活動。個人和小企業是稅法宣傳的主要對象，稅務部門要利用好納稅申報前的重點時段，做好稅收宣傳。（二）完善納稅服務措施優化納稅服務，必須提升信息化應用程度。近年來網絡應用蓬勃發展，納稅服務逐步向電子化過渡，稅務部門也應與時俱進，運用現代化科技服務手段，通過網絡數據的集中提供跨時空服務。納稅人可自愿選擇稅務人員，并可在業務受理完畢后對稅務人員進行滿意度評價，以此促進稅務人員提高服務水平。（三）提高納稅咨詢質量近年來，我國經濟社會快速發展，納稅人的數量急劇增長，大型企業集團相繼涌現，納稅人的經營方式、經營業務日益復雜，法律意識和維權意識不斷增強，納稅咨詢服務專業化特征日益明顯。稅務部門應組織業務骨干、三師人員成立一支以納稅人為中心的高素質納稅咨詢隊伍，在維持電話咨詢為主體的同時，開展網上咨詢。（四）注重納稅服務實效提高服務效率、優化服務程序、簡明辦稅流程，減輕信息報送環節納稅人的負擔，為納稅人提供優質高效的納稅服務，有利于促進納稅人的主動遵從。，細化服務標準。在征管工作中實行全面的限時服務，減少納稅人履行納稅義務所需的時間，降低納稅人履行義務的難度。定期開展納稅人滿意度調查，對納稅人的不滿及時做出專業化的調整。，突出服務重點。優化納稅服務，既要提高專業化水平，也要突出服務重點，創造一個良好的經營環境，落實國家稅收優惠政策，提供平等競爭的平臺。（五）加強稅收隊伍建設堅持人才強稅戰略，加強稅務干部的教育培訓和實踐鍛煉，提高稅務人員的綜合素質，提高執法服務水平，加速促成稅務干部從“要我服務”向“我要服務”的思想轉變。大力推行執法責任制和過錯追究制，將納稅人的滿意度情況納入到日?？己酥笜酥?，在管理中優化服務，在服務中強化管理，將納稅服務和公正執法統一起來，促進稅收遵從。參考文獻： 第五篇：農產品加工稅收問題研究農產品加工稅收問題研究前言：初級農產品加工行業一般納稅人增值稅稅負倒掛。我國現行稅收政策規定，初級農產品加工行業的一般納稅人收購農業生產者銷售的農產品，準予按照買價的13％抵扣進項稅額，而銷售時按不含稅價繳納13％的銷項稅。一、現行農產品加工行業增值稅計算方式及稅率方面的問題1．初級農產品加工行業一般納稅人增值稅稅負倒掛。我國現行稅收政策規定，初級農產品加工行業的一般納稅人收購農業生產者銷售的農產品，準予按照買價的13％抵扣進項稅額，而銷售時按不含稅價繳納13％的銷項稅。假定企業收購農業生產者銷售的農產品價格為10 000元，根據政策按13％的扣除率計算進項稅額為1 300元，原材料的庫存成本為8 700元，如果當期企業銷售收入為10 000元，實現的銷項稅額為1 300元，當期應繳納增值稅稅金為零。由此可見，企業的毛利率必須超過13％以上才能實現增值稅稅金的繳納，因此初級農產品加工企業往往進項稅額大大超出銷項稅額，產生增值稅稅負倒掛現象。企業以買價扣除13％的進項稅額后的金額計算采購成本，使生產成本減少，增加了企業的利潤，從而增加了所得稅的應納稅所得額；企業購進原材料時采購價中已包含了進項稅額，這部分由企業支出了現金，隨著留抵金額的增加，企業占用的現金也越來越多，但這部分無法抵扣的進項稅額卻無法為企業帶來任何經濟效益，長此以往企業為巨額的賬面留抵進項稅額所拖累，會因缺乏周轉資金而出現財務危機，最終導致企業無法繼續生存。2．農產品深加工企業增值稅稅負水平高于一般工業企業增值稅稅負水平。我國《農業產品征稅范圍注釋》對農產品的解釋為種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。除注釋規定范圍外的農產品，其余一般農產品均視為工業產品按17％的稅率計提銷項稅額。這項規定使我國農產品深加工企業的增值稅稅負水平明顯高于一般工業企業的增值稅稅負水平。農產品深加工企業購進原材料可通過兩個途徑：一是購進初級農產品；二是購進農業生產者銷售的農產品。這兩種原材料的適用稅率均為13％，只是前者計稅基礎為不含稅價，后者為含稅價(經測算若與前者保持一致，計稅基礎還原為不含稅價，其實際稅率應為14．94％)，而產品的銷售按17％的稅率計提銷項稅額，這就使得農產品深加工企業不僅要為產品增值部分交納增值稅，還要為原材料進項稅額與銷項稅額的差額買單。不難看出，農產品深加工企業增值稅稅負水平明顯高于一般工業企業增值稅稅負水平。目前，我國農產品深加工行業發展水平相對落后，2006年我國農產品深加工行業研究報告顯示：發達國家農產品加工率為90％左右，而我國只有30％左右；發達國家二次以上的深加工農產品占到八成，而我國只有二成。因此，促進農產品一深加工、提高農產品附加值、提升農業產業化水平、擴大農產品出口，是我國農產品加工行業的發展方向，也是解決農村就業問題和農民增收問題的重要途徑，但這種高稅負狀況顯然不利于農產品深加工行業的進一步發展?，F行農產品加工行業的稅收政策使企業實現了利潤卻無稅可納有了理論依據。在利益驅使下，某些企業通過虛增農產品收購金額來增加進項稅額的抵扣。這樣，一方面可以偷逃增值稅，另一方面可以通過增加成本、調減利潤，達到少繳所得稅的目的。大型農產品加工企業則通過調整企業產品結構，以深加工農產品產生的應納增值稅消耗初級加工農產品產生的增值稅稅負倒掛。因此現行農產品加工行業的稅收政策不利于農產品加工企業的健康發展。二、現行農產品收購憑證方面的問題為了解決農產品經營及農產品加工行業的增值稅一般納稅人向農業生產者收購免稅農產品抵扣進項稅的問題，我國于1994年出臺了增值稅一般納稅人購進免稅農產品，可開具農產品收購憑證，并按照收購憑證注明的價款和規定的扣除率計算抵扣進項稅的政策，使農產品收購憑證具有增值稅專用發票和普通發票的雙重功能，成為增值稅鏈條中的一個重要環節，它減輕了農產品經營及農產品加工行業增值稅一般納稅人的稅收負擔。然而，近年隨著農產品收購憑證的廣泛使用，其弊端也日漸凸現。1．為企業調節稅款和偷稅提供可乘之機。農產品收購憑證由企業自行填開，既作付款憑證又作抵扣稅款憑證，完全靠企業的自律，缺乏有效的監督機制，一些農產品加工企業往往通過多開農產品收購數量及虛開收購價格來調節稅款。這樣，它們一方面可以增加進項稅額以沖抵銷項稅額，達到少繳或不繳增值稅的目的；另一方面可以增加企業生產成本以調減利潤，達到少繳或不繳所得稅的目的。2．使稅務機關難以建立有效的監控機制。由于農產品收購憑證開具的對象是農業生產者，他們來源分散，索要發票的意識較弱，盡管現行的農產品收購憑證要求填開出售人姓名、出售人地址、出售人身份證號碼，甚至要求提供身份證復印件以加強對農業生產者身份的確認。但在實際工作中，農產品收購憑證信息填制并不規范，隨著法律意識的增強，農業生產者往往也不愿輕易地提供身份證復印件，導致稅務機關很難驗證農產品收購憑證的真實性。另外，農產品收購多以現金方式交易，稅務機關無法通過銀行對企業的資金流動情況進行有效監控，從而形成了稅收管理漏洞。3．影響農產品收購，制約了企業的發展?，F行農產品加工行業稅收政策是在計劃經濟體制下制定的，農產品收購由國有企業及集體企業負責，收購價格由國家統一確定，不得跨地區進行收購。隨著社會主義市場經濟體制的建立，農產品收購實現了多元化。在社會主義市場經濟體制下實行計劃經濟體制背景下制定的稅收政策就顯得非常滯后，“農產品收購憑證只有在增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農產品時才能開具并作為抵扣進項稅的憑證”的規定，只會制約企業的發展。集約化、規?；纳a需要大量的原材料，從分散的農業生產者手中收購免稅農產品已經不能滿足大型農產品加工企業的需要。4．增加了稅收征管成本。農產品收購憑證開具的真實性涉及收購數量及收購單價，為了核實收購數量及收購單價的真實性，稅務機關要求對每一戶企業、每一筆進貨都進行審核監控，對單筆超過5 000元以上的大宗收購業務，稅管員要到現場核實，此外，還要對各個企業進行現場試驗，確定投入產出比，再根據其銷售數確定原材料的收購數量。對于收購價格的核實，則是每月定時派稅管員到農產品交易市場采集市場交易價格，當地無貨源的農產品價格則進行外調或上網查詢。同時要求企業規范會計核算，適時進行納稅評估。這樣的管理的確能有效堵塞稅收管理漏洞，但同時也不可避免地增加了稅收征管成本。三、完善農產品加工行業稅收政策的建議1．取消農產品收購憑證。改用普通發票作為扣稅憑證。農產品加工企業很少從分散的農業生產者手中直接收購農產品。為促進農產品加工行業的健康發展，應取消農產品收購憑；證，一律用普通發票作為收購免稅農產品的扣稅憑證。這不但能有效防止稅收流失，還能有效防止農產品加工企業自行填開收購憑證，調節稅款。對少數農業生產者偶爾出售免稅農產品給二般納稅人的，可持有關證明到稅務機關免費開具普通發票。允許農業生產者自發組成經濟實體，集中各自勞動成果、集中銷售、集中運輸儲存，爭取自身效益最大化。2．對農產品加工企業采用單一稅率。農產品深加工行業是我國應該大力扶持的行業，但現行的增值稅稅收政策使農產品深加工企業的增值稅稅負水平高于一般工業企業的增值稅稅負水平，這樣的高稅負水平不利于農產品深加工企業的發展，也使得我國的農產品深加工產品在國際市場中不具競爭力。因此不論農產品加工企業生產的產品為初級農產品還是深加工農產品，采用統一的稅收優惠政策、適用單一的稅率是促進農產品加工行業快速發展的需要。3．改革農產品增值稅征收模式。(1)簡易征收模式。針對當前農產品加工企業開具收購發票隨意性強、征管難的現狀，可以按照簡稅制原則對農產品加工企業增值稅實行簡易征收。具體辦法是：由稅務機關按加工農產品的具體類別，對農產品加工企業核定增值稅簡易征收率，在銷售時開具稅率為13％的增值稅專用發票，僅用于下游企業的抵扣，完稅時直接按企業的銷售額進行簡易征收；農產品收購發票和其他進項稅不再進行進項稅抵扣。這種模式的優點在于簡便易行，能夠有效解決農產品加工企業稅收監控難的問題。難點在于需要稅務機關根據國家扶持農產品加工行業的有關政策，充分結合當前企業經營狀況尤其是增值稅稅負情況，按加工農產品的具體類別，公正、公平地核定合理的增值稅簡易征收率。(2)即征即退模式。目前，農產品加工行業的增值稅在全部稅收收人中的比重很小，而且征收成本高昂，企業弄虛作假的現象時有發生。為了改變這種狀況，可考慮采取企業購進農產品不計進項稅額，對銷售時征收的增值稅進行即征即退處理。這樣可弱化企業的作假動機，使申報和繳納稅款回歸正常軌道，也為將來恢復征收稅款收集重要的相關數據。需要注意的是，即征即退政策可能會降低地方財政的收入，尤其是在農產品加工企業較為集中的地區，其推行必然會遇到阻力。因此要全面統籌，科學、合理地進行設計，采取漸進的方式加以試驗，如效果良好則考慮逐步推廣。4．發揮稽查的威懾作用。農產品收購和農產品加工企業偷稅的手段主要是通過虛抬收購數量和收購價格多抵進項稅額，僅通過納稅評估來強化管理是不夠的，還要加大稽查力度，做到嚴查重罰，發揮稽查的威懾作用。對通過評估發現有虛開收購發票的、長期納稅申報明顯稅負異常偏低的、收購價格高于市場平均價格一定比例的、長期發生虧損的企業必須執行稽查程序，對違規虛開農產品收購憑證的納稅人，應依照稅收法律法規的規定，從嚴從重處罰，以增加其違法成本。