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【正文】 [答疑編號 3756180207] 18— 3所示： 表 18— 3 單位：元 年份 負債計算（ 1） 支付現金計算（ 2） 負債（ 3） 支付現金（ 4） 當期費用（ 5） 205 （ 200－ 35）100141/3 77 000 77 000 206 （ 200－ 40）100152/3 160 000 83 000 207 （ 200－ 45－ 70）10018 7010016 153 000 112 000 105 000 208 （ 200－ 45－ 70－ 50）10021 5010020 73 500 100 000 20 500 209 O 3510025 O 87 500 14 000 總額 299 500 299 500 其中：（ 1）計算得（ 3），（ 2）計算得（ 4）； 當期（ 3）－前期（ 3）＋當期（ 4）＝當期（ 5） 以上計算可通過 “ 應付職工薪酬 ” 科目的期初余額、本期發生額和期末余額的關系來理解。 A公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如表 18— 2所示： 表 18— 2 單位：元 年份 公允價值 支付現金 205 14 206 15 207 18 16 208 21 20 209 25 第一年有 20名職員離開 A公司， A公司估計三年中還將有 15名職員離開；第二年又有 10名職員離開公司，公司估計還將有 10名職員離開；第三 年又有 15名職員離開。 （ 3）行權日（結算日）時： 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款 【例題 5 （ 1）授予日不作賬務處理。公司估計該期權在授予日的公允價值為 18元。 （ ）。當日，甲公司普通股市場價格為每 股 。甲公司普通股 206年 12月 20日的市場價格為每股 12元， 206 年 12月 31日的市場價格為每股 15 元。 [答疑編號 3756180202] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』對于以權益結算換取職工服務的股份支付，企業應當在每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值，根據受益對象將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，但不包括財務費用。 單項選擇題】關于權益結算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是（ ）。 ① 授予日不需要作處理。 借：長期股權投資 貸：資本公積 — 其它資本公積（或應付職工薪酬） 沒有結算義務 或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為 權益結算 的股份支付處理； 接受服務 企業具 有結算義務 且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為 現金結算 的股份支付處理。 ，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。 ，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值乘以預計的行權數等，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再扣除累計已確認的成本費用，計算出當期應確認的金額，計入成本費用和應付職工薪酬。一般了解即可。 股票期權并沒有一個活躍的交易市場，在這種情況下，應當考慮估值技術。 多項選擇題】股份支付協議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有（ ）。 （ 3）如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。 （ 2）如果修改減少了授予的權益工具的數量，企業應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。 （ 2）如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。公司的管理層為了讓股份支付發揮作用，會做出將行權價格調低的決議。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具的股份支付協議中的條款和條件。 請問此例中涉及哪些條款和條件 ?A公司應如何處理 ? [答疑編號 3756180104] 『正確答案』 如果不同時滿足服務 3年和公司股價年增長 10%以上的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此兩者都屬于可行權條件，其中服務滿 3年是一項服務期限條件， 10%的股價增長要求是一項市場業績條件。 A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為 6 000 000元。 【例題 2 多項選擇題】股份支付中通常涉及可行權條件，其中業績條件又可分為市場條件和非市場條件。 （二）市場條件和非市場條件及其處理 企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件（如股價）的影響，而不考慮非市場條件（如銷售、利潤等）的影響。 （二）現金結算的股份支付的確認和計量原則 企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按 照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。同時，企業應以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務的金額。 對于換取其他方服務的股份支付，企業應當 以股份支付所換取的服務的公允價值計量。 單項選擇題】關于以現金結算的股份支付，下列說法中正確的是（ ）。以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。 ● 可行權日是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業取得權益工具或現金權利的日期。 多項選擇題】下列有關股份支付的說法中，正確的有（ ）。 重點難點歸納： 股份支付及其分類；可行權條件的種類、處理和修改；權益結算股份支付的核算；現金結算股份支付的核算。相關匯率如下： 201 年 1月 1日市場匯率為 1美元＝ ； 201 年 12月 31 日，市場匯率為 1美元＝ ； 202 年 1月 1日，市場匯率為 1美元＝ ； 202 年 6月 30日， 市場匯率為 1美元＝ 。 計算分析題】教材【例 17— 5】 甲公司于 201 年 1月 1日，為建造某工程項目專門以面值發行美元公司債券 1 000萬元，年利率為 8%，期限為 3年，假定不考慮與發行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。 在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。 計算分析題】教材【例 17－ 4】 沿用【例 17— 2】、【例 17— 3】，假定 ABC公司為建造辦公樓于 207 年 1月 1日專門借款2020萬元，借款期限為 3年，年利率為 6%。 鑒于 ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應當首先計算所占用一般借款的加權平均利率作為資本化率，然后計算建造辦公樓的累計資產支出加權平均數，將其與資本化率相乘，計算求得當期應予資本化的借款利息金額。 ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下： （ 1）向 A銀行長期貸款 2020萬 元，期限為 206 年 12 月 1日至 209 年 12月 1日，年利率為 6%，按年支付利息。 辦公樓于 208 年 6月 30日完工，達到預定可使用狀態。 公司為建造辦公樓于 207 年 1月 1日專門借款 2 000萬元，借款期限為 3年，年利率為 6%。則 208 年度甲股份有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為 （ ）萬元。 單項選擇題】甲股份有限公司為建造 某固定資產于 207 年 12月 1日按面值發行 3年期一次還本付息公司債券，債券面值為 12020萬元（不考慮債券發行費用），票面年利率為 3% 。該項廠房建造工程在 209 年度應予 資本化的利息金額為（ ）萬元。 單項選擇題】 A公司為建造廠房于 209 年 4月 1日從銀行借入 2020萬元專門借款，借款期限為 2年，年利率為 6%。 [答疑編號 3933170202] 『正確答案』 B 『答案解析』資本化的借款費用＝ 2 6% － 50＝ （萬元） 本題的實際利率為 6%，因為 : 3 0005% （ P/A,6%,3）＋ 3 000 （ P/S,6%,3）＝ 150 ＋ 3 000 ＝ 2 （萬元）。 ，不屬于借款費用的是（ ）。 208 年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為 50萬元。 【例題 1如果是多筆借款，則需要考慮加權計算。 （二）一般借款利息： 為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化 率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。在這種情況下，即使各部分資產已經分別完工，也不能認為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態，企業只能在所購建或者生產的資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態，借款費用才可停止資本化 。 （ 2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 多項選擇題】下列情況中，屬于非正常中斷的有（ ）。 正常中斷通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當繼續資本化。 【例題 1 一、借款費用開始資本化時點的確定 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： ； “ 資產支出 ” 包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。 【例題 1 ，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投 資性房地產和存貨等資產。 主要內容講解： 第一節 借款費用概述 一、借款費用的概念 借款費用反映的是企業借入資金所付出的代價，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。 借款費用主要包括：（ 1）借款利息；