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【正文】 當本期減征額小于或等于第 19欄“應納稅額”與第 21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第 19欄“應納稅額”與第 21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第 19欄與第 21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。 處理意見： 一般納稅人在網上申報平臺填寫申報表時，附表一中有應稅服務銷售收入和稅額的填寫位置，但主表填寫銷售收入的 14欄無應稅服務銷售收入的填寫欄次，而納稅人經常性的會將應稅服務銷售額誤填寫應稅勞務銷售額中，網上申報平臺進行稽核檢測時就會提示錯誤，無法進行申報，建議上級局在以后修改申報表時，將主表加上應稅服務銷售額的填寫位置。 七、裝卸搬運業中含運輸業務，出現增值稅低征高扣問題 問題描述： 龍口港集團所屬行業為裝卸搬運業，但其有在港區范圍內為委托方運輸貨物的業務，接受運輸企業的港內運輸業務，接受運輸企業 11%的專用發票用于抵扣，而其對外開具 6%的裝卸搬運業發票，存在低征高扣問題。 處理意見： 無自有運輸車輛的納稅人，均應按照貨物適用的稅率計算繳納增值稅。 六、原增值稅一般納稅人提供貨物運輸業應稅服務的增值稅核算 問題描述： 目前有財務人員咨詢，水泥廠在銷售水泥時，和購貨方簽訂的合同中分別約定了水泥的價格和運費，由水泥廠一并收取。對于廣電網絡公司免費配置機頂盒的行為，是否繳納增值稅？ 處理意見： 廣電網絡提供的影視節目傳輸服務，應按照“廣播影視服務”繳納增值稅 廣電網絡公司免費配置的數字電視機頂盒，在配置時不征收增值稅。 廣告設計作為設計服務，不征收文化事業建設費。 《 關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費征收管理問題的通知 》 （財綜 〔 2022〕 88號）第一條規定： 在中華人民共和國境內提供廣告服務的單位和個人，應按照規定繳納文化事業建設費。在廣告的設計、制作、發布、和廣告代理等各個環節中，哪些行業需要交納文化事業建設費？ 財稅 〔 2022〕 106號 文件所附應稅服務注釋： 設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。 三、 《 營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行） 》 的公告（總局公告 【 2022】 52號）應注意的幾個問題 納稅人提供跨境服務免征增值稅，在進項稅額核算上有何要求？ 從事跨境服務的試點納稅人應分別核算應征增值稅、免征增值稅、簡易計稅方式、非增值稅應稅項目的進項稅額。對于以協議、業務委托書、訂單、確認書、指令信等形式訂立的形式合同，其內容如經雙方當事人約定服務標的、當事人名稱及所在地、服務發生地、服務價款或計價標準、付款日期、付款方式、違約責任等必要合同信息的，可視同合同。 國家稅務總局關于發布 《 營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行） 》 的公告（國家稅務總局公告 2022年第 52號）第二條 下列跨境服務免征增值稅：（六）以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得 《 國際船舶運輸經營許可證》 的；以陸路運輸方式提供國際運輸服務但未取得 《 道路運輸經營許可證 》 或者 《 國際汽車運輸行車許可證 》 ，或者 《 道路運輸經營許可證 》 的經營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得 《 公共航空運輸企業經營許可證 》 ，或者其經營范圍未包括“國 三、 《 營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行） 》 的公告（總局公告 【 2022】 52號）應注意的幾個問題 納稅人提供營業稅改征增值稅跨境應稅服務，可享受免稅的條件是什么？ （ 1）與服務接受方簽訂跨境服務書面合同； （ 2）取得跨境服務收入為營改增試點實施日以后； （ 3）跨境服務收入應從境外取得。 稅務部門可以審核對外支付的是什么項目，審核合同，進而監控稅源。 境外單位或者個人在境內提供增值稅應稅服務從境內取得的銷售額應繳納的增值稅，由扣繳義務人在每次向境外單位或個人支付應稅銷售額時從支付的款項中代扣代繳，并自代扣之日起 7日內繳入國庫 。 發票按照 11%抵扣進項稅額，從小規模納稅人處取得的 稅務機關代開的貨物運輸業增值稅專用發票按照 3%抵 扣進項稅額。 營改增政策和原增值稅政策區別 需注意 ，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。 （三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額 =買價扣除率（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。 營改增政策和原增值稅政策區別 十、增值稅扣稅憑證的種類有變化 《實施細則》第八條： 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。 ，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。” 營改增政策和原增值稅政策區別 九、一般納稅人簡易征收適用征收率不同 （二） 3%征收率減按 2%征收增值稅 《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔 2022〕 9號）第二條第一項： “ 下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行： 一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 (財稅 [2022]57號文調整為按照簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅 )。 、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 營改增政策和原增值稅政策區別 九、一般納稅人簡易征收適用征收率不同 根據《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅 [2022]57號），自2022年 7月 1日起，簡并部分增值稅征收率，一般納稅人若選擇按簡易辦法計稅，其適用的征收率有 3%、 3