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【正文】 ? （ 2）安置人員應達到規定比例，應當提供有關證明 ? 享受稅收優惠政策的企業，安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數 60%（含）以上。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? （ 2）安置人員應達到規定比例，應當提供有關證明 ? 享受稅收優惠政策的企業，隨軍家屬必須占企業總人數的 60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明；從事個體經營的隨軍家屬，必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明，稅務部門應當進行相應的審查認定。 ? 邯鋼 2023年 11月有多個產品（船板鋼）通過美國 ABS船級社船檢認證，取得船板鋼認證證書（鋼材的屈服強度〈兆帕〉、抗拉強度〈兆帕〉 、沖擊功〈焦〉）；遠東泵業 2023年 11月順利通過美國 ABS船級社船檢認證。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 取得的運輸收入。 ? 2023年初國務院辦公廳批復商務部《關于促進服務外包產業發展問題的復函》，批準北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等 20個城市為中國服務外包示范城市，此后又增加了廈門市。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。 ? 。 14個免稅優惠項目中，有6個免稅優惠項目明確規定了免稅期限。 、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務 、發行電影及在農村放映電影 源管理項目中提供的應稅服務 事離岸服務外包業務中提供的應稅服務 業務在大陸取得的運輸收入。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? ? 納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照規定繳納增值稅。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? （一）增值稅免稅和即征即退優惠概述 ? （二）增值稅免稅優惠 ? （三）增值稅即征即退優惠 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? （一）增值稅免稅和即征即退優惠概述 ? ? 財政部、國家稅務總局《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案的通知〉》（財稅 [2023]110號）規定了改革試點期間過渡性政策安排。 ? 無償提供 應稅服務的，按視同提供應稅服務確定銷售額； ? 在同一張發票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動產融資租賃服務以扣除貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費后的余額為銷售額； ? 兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的試點一般納稅人，除選擇按照簡易計稅方法計稅的外，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計稅； 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 兼營營業稅應稅項目未分別核算的， 提供應稅服務價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業目的，或者發生視同提供應稅服務而無銷售額的，由主管稅務機關核定銷售額。 ? 可抵免增值稅額 =價稅合計數。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅： ①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）； ②典當業銷售死當物品； ③經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。 ③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 ? 而原增值稅一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用的征收率 有 6%、 4%。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 2）試 點納稅人中的一般納稅人，以 2023年7月 31日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 增值稅一般納稅人支付的 增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費 在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 經國務院批準，增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? (3)進項稅額的扣減（轉出） ? 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 ? 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 例外情況 ? 自 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）、海關進口增值稅專用繳款書已認證或已采集上報信息但未按照規定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規定期限申報抵扣，屬于發生真實交易且符合規定的客觀原因的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續申報抵扣其進項稅額。 ? （國家稅務總局于 2023年 9月 14日下發的《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》〈 2023年第 50號〉） 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 客觀原因包括如下類型： ? 因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期； ? 增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期； ? 有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期； 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期； ? 由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期； ? 國家稅務總局規定的其他情形。 ? 扣稅憑證不符合認證或稽核比對規定要求的不得抵扣。 ? 上述非增值稅應稅項目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括《應稅服務范圍注釋》所列項目。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ? 用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。 ? 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ②扣稅內容不合法的不得抵扣 ? 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。 ? ⑤接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 ? 自 2023年 7月 1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，實行農產品進項稅額核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。（變化點：《細則》第二十五條規定不允許抵扣） ? 原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 ⑤從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 （ 1）允許抵扣的進項稅額 （ 2）不允許抵扣的進項稅額 （ 3）進項稅額的扣減（轉出） 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 1）允許抵扣的進項稅額 允許抵扣的進項稅額 ①增值稅專用發票（含代開）、貨物運輸業增值稅專用發票（含代開）、機動車銷售統一發票上注明的增值稅額。 ? 一般納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應當對含稅銷售額進行計算。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ⑥銷售額的扣減 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1 《試點實施辦法》第二十八條、第三十二條、第三十八條規定， （一般）納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，開具增值稅專用發票后，發生提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票，并根據開具的紅字專用發票 和退還給接受方的銷售額，從當期銷售額中扣減； 未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷售額。該項銷售額的核定順序為： 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 ? 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的有效憑證。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。 ? 納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 從上述規定看出，增值稅納稅義務發生時間是以權責發生制為基礎的。 ? 混業經營未分別核算銷售的，從高適用稅率或征收率。 ? 試點小規模納稅人適用 3%征收率。 ? （ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。 ? 境內的單位和個人提供適用零稅率應稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。 ? 按照現行增值稅有關規定，小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按 2%征收率征收增值稅。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? 現行營業稅稅目稅率 ? 改征增值稅后的稅目稅率 稅目 稅率 一、交通運輸業 3% 二、服務業 5% 稅目 稅率 一、交通運輸業 11% 二、部分現代服務業 6% 其中：有形動產租賃 17% 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （二）小規模納稅人適用的征收率 ? 營改增試點小規模納稅人適用 3%征收率。 ? 連續不超過 12個月經營期內應稅服務年銷售額 500萬元以上（含）的，應當申請認定為一般納稅人；小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定；試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單 （ 編號： XX X 縣（市、區）國稅 留抵稅額