高速公路建設(shè)項(xiàng)目資金管理控制研究會(huì)計(jì)學(xué)研究生畢業(yè)論文(已改無(wú)錯(cuò)字)

　　

【正文】 用以上多種籌資渠道籌措資金，為工程建設(shè)提供了資金保證。除此以外，還可以通過(guò)以下方式融資。 （ 1）吸引國(guó)外資本直接投資 由于投資高速公路項(xiàng)目，能給外商提供較多、較穩(wěn)定的獲利機(jī)會(huì)，具有很大吸引力?？梢酝ㄟ^(guò)外商合資經(jīng)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)、外商獨(dú)資、轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)和項(xiàng)目融資等形式吸引國(guó)外資本直接投資。 （ 2）利用“ BOT”融資 這是以特許經(jīng)營(yíng)權(quán)融資，即通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，由外資公司承擔(dān)高速公路項(xiàng)目的投資建設(shè)，經(jīng)營(yíng)維護(hù)，并享有在一定期限內(nèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)，在回收項(xiàng)目投資并獲得一定的投資回報(bào)后將項(xiàng)目無(wú)償移交給國(guó)家。 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制 的進(jìn)一步改革，不僅要求我國(guó)高速公路建設(shè)融資投資主體和投資渠道多元化、多源化，更要求籌資方式的多樣化。高速公路建設(shè)要結(jié)合不同項(xiàng)目的具體特點(diǎn)、不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)選擇合適的融資方式。 與此同時(shí)， 國(guó)家政策和法規(guī)也會(huì)影響高速公路建設(shè)項(xiàng)目融資渠道的選擇，因此企業(yè)要分析國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策形式，高速公路建設(shè)項(xiàng)目具有投資成本高、建設(shè)周期較長(zhǎng)和資金需求大的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)就決定了在高速公路建設(shè)時(shí)要把宏觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和和微觀的具體客觀條件進(jìn)行全面分析，在應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也要抓住機(jī)遇，選擇最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)，以最低的資本成本，高效的利用資金 進(jìn)行高速公路建設(shè)。 14 高速公路建設(shè)項(xiàng)目 資金籌措渠道方式現(xiàn)狀 高速公路建設(shè)項(xiàng)目資金籌措渠道方式如圖 21 所示： 自有資金 財(cái)政專政補(bǔ)助 交委車購(gòu)稅 養(yǎng)路費(fèi) 貸款 銀行貸款 企業(yè)債券 中期票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 短期票據(jù) 政府資本金》 =35% 企業(yè)自籌 建 設(shè) 項(xiàng) 目 資 金 融 資 15 圖 高速公路建設(shè)項(xiàng)目資金籌措渠道方式 Highway construction project financing channels 一個(gè)高速公路建設(shè)項(xiàng)目資金融資分為兩個(gè)部分，政府資本金和企業(yè)自籌部分。一般來(lái)說(shuō)，政府資本金應(yīng)不少于整個(gè)高速公路建設(shè)所需資金 35%，企業(yè)自籌部分包括 貸款和企業(yè)的自有資金，政府資本金主要包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助、交委車購(gòu)稅和養(yǎng)路費(fèi)等，貸款主要包括銀行貸款、企業(yè)債券、中期票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)和短期票據(jù)等，企業(yè)的自有資金一般占總所需資金的 5%。由此 我們看出高速公路建設(shè)主要靠借款，高速公路昂貴的造價(jià)決定了企業(yè)必定會(huì)背上沉重的債務(wù)，要求資金管理必須集中，只有集中管理控制才會(huì)產(chǎn)生效益 ， 從而降低資金使用成本。集中管理控制 還 有利于掌握資金流向和各施工項(xiàng)目資金流動(dòng)情況，比如在建設(shè)期間就可以清楚知道項(xiàng)目是否虧損以及虧損的原因和具體虧損的數(shù)量，從而使 整個(gè)項(xiàng)目資金 合理 使用，減少資金風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部控制理論 內(nèi)部控制理論的發(fā)展 內(nèi)部控制是保證我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理順利開(kāi)展的基石，也是現(xiàn)代企業(yè)管理重要組成部分，建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度 ， 首先要明確資本保值增值的目標(biāo)與責(zé)任，處理好各方面的利益關(guān)系，這就 更 需要企業(yè)建立切實(shí)可行的科學(xué)的組織管理機(jī)制和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制度，其中也必然包括科學(xué)的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的資金、資產(chǎn)、成本、財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)、有序、高效進(jìn)行。 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制理論也隨著企業(yè)在 自我檢查、自我調(diào)整、自我制約中不段的完善，慢慢的 逐漸發(fā) 展壯大和走向成熟，主要包括四個(gè)階段即“內(nèi)部牽制”、“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”和“內(nèi)部控制整體框架”等四個(gè)階段。 高速公路建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的特點(diǎn) 高速公路建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制，是指建設(shè)單位根據(jù)高速公路工程建設(shè)流程從立項(xiàng)、招投標(biāo)、概算編制、項(xiàng)目實(shí)施、價(jià)款支付、工程變更、竣工決算到項(xiàng)目后評(píng)價(jià) 的 整個(gè)過(guò)程建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，對(duì)項(xiàng)目能夠施加重大影響的領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)查、分析、建議與咨詢的控制程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程控制與監(jiān)督的過(guò)程。內(nèi)部控制是處理好項(xiàng)目投資、質(zhì)量、進(jìn)度三大控制、安全和合同兩大管理、生態(tài) 保護(hù)的核心，是高速公路建設(shè)項(xiàng)目獲得預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的保證。 高速公路建設(shè)項(xiàng)目 與運(yùn)營(yíng) 投資大、周期長(zhǎng)，在這個(gè)過(guò)程中不確定因素多，風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)也較大， 高速公路建設(shè) 項(xiàng)目的 內(nèi)部控制有一般企業(yè)沒(méi)有的突出特點(diǎn)。 （ 1）控制對(duì)象的單一性 一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目是高速公路建設(shè)內(nèi)部控制的研究對(duì)象，其控制的是建設(shè)項(xiàng)目從 16 可行 性研究到竣工驗(yàn)收階段再到項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的整 個(gè)過(guò)程，與其他企業(yè)相比，其控制的過(guò)程比較單一，范圍較小。 （ 2）控制客體的復(fù)雜性 高速公路建設(shè)內(nèi)部控制不但需要建設(shè)單位各個(gè)部門(mén)如財(cái)務(wù)部 、拆遷部、技術(shù)質(zhì)量部、工程管理部、監(jiān)理部對(duì)整個(gè)投資項(xiàng)目的監(jiān)管，還涉及到 中 標(biāo)施工單位、設(shè)計(jì)單位、咨詢單位、監(jiān)理單位和各承包商。建設(shè)單位有嚴(yán)格的資金監(jiān)管制度、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算額度，這就決定了高速公路建設(shè)有著較為特殊和復(fù)雜的控制體系 ，如 圖 22 所示。 （ 3）控制體系的程序性 高速公路建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制活動(dòng)，解決的是如何以有效的規(guī)章制度完成整個(gè)項(xiàng)目投資目標(biāo)，關(guān)注建設(shè)前 期、建設(shè)期間 和建設(shè)后期三個(gè)階段。每一個(gè)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)都不 相 同， 即 采用的控制措施也不一樣，前面一個(gè)階段實(shí)施的效率和效果直接影響下一個(gè)階段，使得各階段的控制 投資目標(biāo)相互制約從而呈現(xiàn)程序性和階段性。 （ 4）控制過(guò)程的一次性 一般的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)是圍繞著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理周而復(fù)始的重復(fù)，而一圖 高速公路建設(shè)項(xiàng)目參與各方關(guān)系圖 parties involved in the highway construction projects 管理 施工 監(jiān)督監(jiān)督 建設(shè)單位 監(jiān)理單位 施工單位 工程項(xiàng)目 監(jiān)督 政府有關(guān)部門(mén) 建設(shè)單位上級(jí)主管部門(mén) 技 術(shù) 監(jiān)督部門(mén) 審計(jì)部門(mén) 其他部門(mén) 監(jiān)督 監(jiān)督監(jiān)督 監(jiān)督 監(jiān)督 17 個(gè)高速公路的建設(shè)項(xiàng)目，從立項(xiàng)到實(shí)施再到竣工是一個(gè)完整的過(guò)程具有不可重復(fù)性，即一次性的控制。哪個(gè)階段出現(xiàn)問(wèn)題都可能造成不可彌補(bǔ)的損失，就需要我們?cè)谶M(jìn)行高速公路建設(shè)時(shí)對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)密且有效的控制。 高速公路建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的原則 （ 1）全過(guò)程控制原則 高速公路建設(shè)項(xiàng)目貫穿項(xiàng)目建設(shè)前期、建設(shè)期間和建設(shè)后期全過(guò)程，這個(gè)過(guò)程要求早期控制，越早投入內(nèi)部控制活動(dòng)中，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性 就越大， 就越 提高控制的效果和效率。在項(xiàng)目的決策時(shí)期，就要做好項(xiàng)目的可行性分析，做好投資限額估算，明確項(xiàng)目各方的責(zé)任。在項(xiàng)目建設(shè)期間要關(guān)注項(xiàng)目款項(xiàng)的支付，嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行撥款，在項(xiàng)目建設(shè)后期，要做好分析和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作。 （ 2）制衡性原則 高速公路建設(shè)項(xiàng)目投資大，周期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，要求嚴(yán)格 執(zhí)行 不相容崗位制度，如建設(shè)單位設(shè)置財(cái)務(wù)部，主要負(fù)責(zé)工程建設(shè)實(shí)施階段的計(jì)劃、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算，主要設(shè)立財(cái)務(wù)主管崗、財(cái)務(wù)管理崗、會(huì)計(jì)崗、出納崗、稽核崗。崗位可以一人一崗；可一人多崗，但出納崗、稽核崗不能與其他崗位同兼。財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)崗位可定期輪換。支票和印章不得由一個(gè)人保管。同時(shí)要履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，對(duì)資金預(yù)算、資金的申請(qǐng)、資金支付等過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)收支程序，財(cái)務(wù)收支標(biāo)準(zhǔn)。在項(xiàng)目建設(shè)業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)期，要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或者兩個(gè)以上崗位的審批，使得各崗位能夠相互制約、相互牽制。 （ 3）成本效益原則 高速公路建設(shè)項(xiàng)目投資大，周期長(zhǎng)，要做好資金管理控制工作，首先要衡量成本效益，所謂成本效益原則是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)所獲得預(yù)期效益必須要大于由此 付出的成本。這就要求合理安排控制層次和控制點(diǎn)，找出每個(gè)階段的 關(guān)鍵控制點(diǎn)，因?yàn)轫?xiàng)目的復(fù)雜性和特殊性 ，要做到面面俱到是不可能的而且也浪費(fèi)人力物力，只有集中在部分發(fā)揮作用，才能以最小的控制成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和效率。保證項(xiàng)目工程順利有效進(jìn)行。 （ 4）全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則 由于高速公路建設(shè)不確定性因素多，風(fēng)險(xiǎn)貫穿整個(gè)項(xiàng)目工程。風(fēng)險(xiǎn)和利益是高速公路建設(shè)與運(yùn)營(yíng)中不可回避的問(wèn)題，如何分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，如何分配利益應(yīng)在政府與企業(yè)間有一個(gè)明確的原則。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自社會(huì)，企業(yè)本身沒(méi)有控制社會(huì)的能力，而政府是社會(huì)的管理者與服務(wù)者，一般的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)都可以通過(guò)政府采取措施來(lái)避免。比如說(shuō)公路建設(shè)過(guò)程中的征地拆遷工作僅僅靠企業(yè)是無(wú)法完成的 ，只能由政府與企業(yè)共同完成。具體來(lái)說(shuō)，可以采用政府負(fù)責(zé)征地，企業(yè)負(fù)責(zé)支付費(fèi)用的合作形式。在內(nèi)部控制的過(guò)程中，遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則有助于建設(shè)單位識(shí)別出關(guān)鍵控制點(diǎn)，在有限的時(shí)間里實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。 18 高速公路建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的要素 COSO 內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定了內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)控五個(gè)要素組成。高速公路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制的五要素具體體現(xiàn)以下幾個(gè)方面： （ 1） 控制環(huán)境 高速公路項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目的控制環(huán)境是指引著其前進(jìn)的方向。不僅 包括建設(shè)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán) 責(zé)分配、組織文化、各部門(mén)的規(guī)章制度，還包括高速公路建設(shè)項(xiàng)目的外部環(huán)境，如法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。例如建設(shè)單位的 財(cái)務(wù)人員是否了解工程概算思想，是否熟悉整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)流程、做到不同崗位職責(zé)分離。 （ 2） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 高速公路建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)前期、期間 和后期三個(gè)階段可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、估算和管理的過(guò)程。由于高速公路整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的生命周期各個(gè)階段差異很大，即各階段的風(fēng)險(xiǎn)也差異很大，例如在建設(shè)前期階段的主要風(fēng)險(xiǎn)是可行性分析，該項(xiàng)目是否值得投資，而建設(shè)期間的主要風(fēng)險(xiǎn)是工程款支付是否合規(guī)，所以要做好高 速公路建設(shè) 的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作首先要對(duì)各階段要面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在此 基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)其可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)大小，以便做出控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。 （ 3） 控制活動(dòng) 高速公路建設(shè)項(xiàng)目的控制活動(dòng)在執(zhí)行交通部制定的政策 基礎(chǔ)上，結(jié)合所建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，制定具體點(diǎn)的制度和規(guī)則。高速公路建設(shè)項(xiàng)目控制活動(dòng)主要包括：在建設(shè)前期對(duì)可行性研究報(bào)告的分析和審查、招投標(biāo)的控制，在建設(shè)時(shí)期主要是對(duì)工程款支付的控制、工程變更的控制，在建設(shè)后期主要是對(duì)竣工決算審核以及驗(yàn)收控制。 （ 4） 信息溝通 由于信息不對(duì)稱以及委托人和代理人目標(biāo)不一致，會(huì)產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”等問(wèn)題。要解決以 上問(wèn)題，就需要在建設(shè)高速公路項(xiàng)目時(shí)建立順暢的溝通機(jī)制，使得信息從立項(xiàng)到施工再到竣工縱向傳遞，建設(shè)單位內(nèi)部和各部門(mén)之間能夠橫向溝通。此外，相關(guān)信息應(yīng)該在中標(biāo)施工單位、咨詢單位等外部的利益相關(guān)者能夠得到交換和溝通。 （ 5） 監(jiān)控 高速公路建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)控是指建設(shè)管理部門(mén)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督和控制，能夠根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化做出調(diào)整。這就需要有健全和有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制和系統(tǒng)。由于其是一次性的控制活動(dòng)，為確保其有效性，內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng)還需要內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和政府審計(jì)的檢查和審核。 19 利益相關(guān)者理論 利 益相關(guān)者理論的內(nèi)涵 利益相關(guān)者理論是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 20 世紀(jì) 60 年代左右在西方發(fā)達(dá)國(guó)家興起和發(fā)展起來(lái)的。該理論認(rèn)為任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展都需要利益相關(guān)者的投入，例如債權(quán)人、股東、員工、政府、供應(yīng)商、消費(fèi)者和社區(qū)居民。正因?yàn)槿绱?，企業(yè)在追求企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)，要滿足各利益相關(guān)者的利益。 20 世紀(jì) 20 年代通用電氣公司的經(jīng)理首次指出企業(yè)應(yīng)該滿足利益相關(guān)者需求的思想。 20 世紀(jì)60 年代左右，利益相關(guān)者概念在斯坦福研究院被提出。 1965 年 Ansoff 指出企業(yè)要平衡諸如工人、供應(yīng)商、債權(quán)人和社會(huì)居民這些利益相關(guān)者之間的索 取權(quán)，才能達(dá)成一個(gè)理想的企業(yè)目標(biāo)。 1984 年，弗里曼明確提出了利益相關(guān)者理論，他認(rèn)為利益相關(guān)者是指是能夠 使 企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或者企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程所影響到的人群，這大大增加了利益相關(guān)者利益的范疇，擴(kuò)寬了利益相關(guān)者的內(nèi)涵。 20 世紀(jì) 90 年代左右，布萊爾對(duì)利益相關(guān)者的又做了進(jìn)一步的定義，利益相關(guān)者是企業(yè)專用性資產(chǎn)的擁有者和投入者，他們只要對(duì)專用性資產(chǎn)有完整的產(chǎn)權(quán)，就可以組成企業(yè)。投入者擁有的專用資產(chǎn)越多，風(fēng)險(xiǎn)就越大，而這些正是利益相關(guān)者參與企業(yè)的依據(jù)，與他們得到的剩余索取權(quán)成正比。這種方法提供了利益相關(guān)者利益和所有權(quán) 分配的衡量方法。以上的這些理論是在企業(yè)管理中逐漸發(fā)展壯大的，對(duì)于高速公路建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的投資目標(biāo)就需要充分考慮到利益相關(guān)者的利益，并盡最大努力滿足他們的需求。 利益相關(guān)者分類 隨著利益相關(guān)者理論發(fā)展和成熟，國(guó)外學(xué)者對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行了分類，F(xiàn)reeman 認(rèn)為，從三個(gè)方面對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行了劃分：（ 1）所有權(quán)利益相關(guān)者，副董事長(zhǎng)以及董事成員，這些人是擁有企業(yè)公司股票的一類人。（ 2）與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的一類人群，例如消費(fèi)者、公司員工、供應(yīng)商和社區(qū)居民。（ 3）社會(huì)利益相關(guān)者，即與企業(yè)在社會(huì)利益有特殊 關(guān)系的利益相關(guān)者，比如媒體。地方政府等。 Wheele 將利益相關(guān)者分為四類，分類的基礎(chǔ)是按照利益相關(guān)者有無(wú)社會(huì)性以及和企業(yè)的關(guān)系是否由真正存在的人建立兩個(gè)角度來(lái)劃分：（ 1）具有社會(huì)性的主要利益相關(guān)者，特征是具有社會(huì)性和參與性；（ 2）具有社會(huì)性的次要利益相關(guān)者，如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、政府機(jī)構(gòu)等，通過(guò)社會(huì)性的業(yè)務(wù)來(lái)往與企業(yè)形成間接關(guān)系；（ 3）非社 會(huì)性的主