稅收征收管理法律制度(已修改)

　

【正文】 第 五 章 稅收征收管理法律制度 [本章主要內容 ] 本章包括以下四節： 第一節稅務管理 第二節稅款征收 第三節稅務檢查 第四節違反稅收征收管理的法律責任 [本章重點內容 ] 稅務管理的相關日期、稅收保全措施、稅收強制執行措施、稅款追征、稅款退還、實施相關稅收征收措施的審批權限、偷稅的界定及其法律責任。 [本章難點內容 ] 稅收保全措施、稅收強制執行措施、納稅人違反稅收征收管理的法律責任。 第一節 稅務管理 本節包括以下四個問題： 一、稅務登記管理 二、賬簿、憑證管理 三、發票管理和使用 四、納稅申報 一、稅務登記管理 ( 一 ) 開業登記 概念： 開業登記是指從事生產經營的納稅人 ,經國家工 商行政管理部門批準開業后辦理的納稅登記。 申報辦理稅務登記的期限： 企業 ,企業在外地設立的 分支機構和從事生產、經營的場所 ,個體工商戶和從事 生產、經營的事業單位 (以下統稱從事生產、經營的 納稅人 )自領取營業執照之日起 30日內 ,持有關證件 ,向 稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申 報之日起 30日內審核并發給稅務登記證 件。 其他納稅人應當自依照稅收法律、行政法規成為納稅 義務人之日起 30日內向所在地稅務機關申報辦理稅務 登記 ,如實填寫稅務登記表。 納稅人申報辦理稅務登記時 , 應當相應出示以下證件 和資料 : (1)營業執照或其他核準執業證件 ； (2)有關合同、章程、協議書 ； (3)銀行賬號證明 ； (4)居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證 件 ； (5)組織機構統一代碼證書 ； (6)其他需要提供的有關證件。另外 , 屬于享受稅收 優惠政策的企業 , 應當提 供相應的證明、資料 。 稅務機關對于納稅人填報的稅務登記表、提供的證件 和資料，應自收到之日起 30日內審核完畢。 （二）變更登記 應當依法向原稅務登記機關 申報辦理變更稅務登記。 從事生產、經營的納稅人 ,稅 務登 記內容發生變化的 , 自工商行政管理機關辦理變 更登記之日起 30日內或者 在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前 ,持有關 證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。 納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更 登記的 ,或者其稅務登記的內容與工商登記內容無關的 , 應當自有關機關批準或者宣布變更之日起 30日內 ,持有 關證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。 增值稅一般納稅人被取消資格需變更登記的 ， 應當提 交下列證件 : (l)增值稅一般納稅人申請認定書原件 ； (2)稅務登記證 (正、副本 ) 原件 ； (3)納稅人稅種登記表 ； (4)其他有關資料。 ( 三 ) 停業、復業登記 納 稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的 ,稅 務機關應當視為已恢復營業 ,實施正常的稅收征收管 理。 納稅人停業期間發生納稅義務 ,應當及時向主管稅務 機關申報 ,依法補繳應納稅款 。 【 例 1】 李某 1999年 8月領取了個體經營營業執照 ,經營商品零售 ,同時依法辦理了稅務登記證。 2022年 6月因在外地工作的女兒生病需照顧申請停止 3個月 ,但 3個月期滿李某未辦理復業登記 ,也未申請延期停業 ,雖正式恢復經營但對停止前剩余的商品不間斷的在銷售 。 李某的銷售行為是否應補繳應納稅款 ？ 【 解析 】 李某的行為應視為已經恢復經營 , 應依法辦理稅務的復業登記 ， 接受稅務機關的正常管理 ， 對已有的銷售行為進行納稅申報 ， 補繳應納稅款。 ( 四 ) 注銷登記 注銷登記是指納稅人在發生解散、破產、撤銷以及依 法終止履行納稅義務的其他情形時 ,向原登記稅務機 關申請辦理的登記。 納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形 ,依法終 止納稅義務的 ,應當在向工商行政管理機關辦理注銷 登記前 ,向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登 記。 按照規定不需要在工商行政管理機關辦理注銷登記的 納稅人 ,應當自有關機關批準或者宣告終止之日起 15 日內 ,向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。 納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的 ,應當自 營業執照被吊銷之日起 15日內 ,向原稅務登記機關申 報辦理注銷登記。 ( 五 ) 外出經營報驗登記 從事生產、經營的納稅人到外縣 (市 )進行生產經營 的 ,應當向主管稅務機關申請開具外出經營活動稅 收管理證明 。 主 管稅務機關對納稅人的申請進行審核后 ,按照一 地 (縣、市 )一證的原則 ,核發 《 外出經營活動稅收 管理證明 》 。 ( 六 ) 登記核查 該 部分做一般性了解 稅務登記管理時間表 事項 時間 從事生產經營的納稅人申報辦理稅務登記 30日 其他納稅人申報辦理稅務登記 稅務機關審核 納稅人申請稅務變更登記 不需要在工商機關辦理注銷登記的納稅人辦理稅務注銷登記 15日 納稅人被工商機關吊銷營業執照辦理注銷稅務注銷登記 二、賬簿、憑證管理 (一 )設置賬簿的范圍 凡從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人應自領取營業 執照之日起 15日內按照有關法律、行政法規和國務院財 政、稅務主管部門的規定設置賬簿。 生產經營規模小、確無建賬能力的個體工商戶，可以聘 請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬 和辦理賬務；如果聘請注冊會計師或者經稅務機關訂可 的財會人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可 按稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登 記簿。 對于有固定經營場所的個體私營經濟業戶，也必須按 照國家統一會計制度的規定設置會計賬簿，憑合法有 效的憑證，如實記載經濟業務事項，正確核算盈虧。 達到一定經營規模的個體工商戶和按定期定額征收的 私營企業、個人租賃承包經營企業應建立復式賬，其 他業戶建立簡易賬。業戶可以自行建賬，也可聘請社 會中介機構代理建賬。 經營規模小、確無建賬能力的業戶，經縣以上稅務機 關批準，可暫不建賬或不設置賬簿，但該類業戶必須 按照稅務機關的規定建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨 登記薄，并完整保存有關納稅資料。 扣繳義務人應當在法定扣繳義務發生之日起 10日內， 按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收 代繳稅款賬簿。 納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過電子計 算機正確、完整計算其收入或者所得的，其電子計算 機儲存和輸出的會計記錄，可以視同會計賬簿，但是 應當打印成書面記錄并完整保存。 生產經營規模小、確無建賬能力的個體工商戶 可以聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；如果聘請注冊會計師或者經稅務機關訂可的財會人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可按稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿。 有固定經營場所的個體私營經濟業戶 必須按照國家統一會計制度的規定設置會計賬簿，憑合法有效的憑證，如實記載經濟業務事項，正確核算盈虧。 納稅人 賬簿設置規定 凡從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人 應自領取營業執照之日起 15日內按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿。 納稅人賬簿設置比較表 達到一定經營規模的個體工商戶和按定期定額征收的私營企業、個人租賃承包經營企業 應建立復式賬，其他業戶建立簡易賬。業戶可以自行建賬，也可聘請社會中介機構代理建賬 經營規模小、確無建賬能力的業戶 經縣以上稅務機關批準，可暫不建賬或不設置賬簿，但該類業戶必須按照稅務機關的規定建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記薄，并完整保存有關納稅資料。 扣繳義務人 應當在法定扣繳義務發生之日起 10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。 ( 二 ) 財務會計制度管理 從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之 日起 15日內 ,將其財務、會計制度或者財務、會計處 理辦法和會計核算軟件 ， 報送稅務機關備案。 納稅人、扣繳義務人采用電子計算機記賬的 ,應當在 使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關資料 報送主管稅務機關備案。 ( 三 ) 會計檔案管理 法律、行政法規另有規定的除外 , 賬簿、會計 憑證、報表、完稅憑證及其他有關納稅資料應當保 存 10年。 三、發票管理和使用 ( 一 ) 發票的印制 增值稅專用發票由國務院稅務主管部門指定的企業印 制 ； 其他發票按照國務院稅務主管部門的決定 ,分別 由省 級 稅務局指定的企業印制。 發票防偽專用品由國家稅務總局指定的企業生產。未 經稅務機關指定 ,不得印制發票。 國家稅務總局規定全國統一發票監制章的式祥和發票 版面印刷的要求 ,并套印全國統一發票監制章。 ( 二 ) 發票的領購 臨時到外地 (指本省、自治區、直轄市以外 ,下同 )從事經營活動的單位和個人 ,應當憑所在地稅務機關證明 ,向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。 對外地來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發票的 ,稅務機關可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量繳納不超過 10000元的保證金 ,并限期繳銷發票。 按期繳銷發票的 ,解除保證人的擔保義務或者退還保證金 ； 未按期繳銷發票的 ,由保證人或者以保證金承擔法律責任。 ( 三 ) 發票的開具和保管 該部分內容重點掌握： 已開具的發票存根聯和發票 登記簿應當保存 5年 即可 。 ( 四 ) 發票的檢查 該部份內容僅作一般性了解。 四、納稅申報 ( 一 ) 納稅申報的對象 納稅人享受減稅、免稅待遇的 ,在減稅、免稅期間應 當按照規定辦理納稅申報。 納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報確 有困難 ,需要延期的 ,應在規定的期限內向稅務機關提 出書面延期申請 ,經稅務機關核準后 ,在核準的期限內 辦理。 ( 二 ) 納稅申報的內容 該部份內容僅作一般性了解。 ( 三 ) 納稅申報的方式 納稅人、扣繳義務人辦理納稅申報時 ,可以直接到稅 務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳 、代收代繳稅款 報告表 ,也可以按照規定采取郵寄、數據電文或者其他方 式辦理納稅申報、報送事項。 ( 四 ) 納稅申報的時限 該部份內容僅作一般性了解。 第二節 稅款征收 本節包括以下兩個問題： 一、稅款征收方式 二、