財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理知識(shí)分析細(xì)則(已修改)

　

【正文】 財(cái)務(wù)成本分析細(xì)則第一章 總述第一條 分析內(nèi)容公司財(cái)務(wù)分析具體分為公司基本情況、公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)、預(yù)算指標(biāo)完成情況、損益分析、成本費(fèi)用分析、量本利分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、現(xiàn)金流分析、稅收分析、股票分析、綜合分析（產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)分析、四大能力分析、經(jīng)營(yíng)協(xié)調(diào)性分析、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析）、專題分析等部分。第二條 單位基本情況財(cái)務(wù)成本分析應(yīng)首先介紹單位的基本情況，主要介紹內(nèi)容有：?jiǎn)挝坏男再|(zhì)、單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、單位的資產(chǎn)規(guī)模狀況、單位的人員構(gòu)成、單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系等。該部分一般在年度分析時(shí)采用。第三條 公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)一、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行總體評(píng)價(jià)通過(guò)對(duì)本公司本期經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的分析，得出關(guān)于產(chǎn)銷(xiāo)量、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)總額、資產(chǎn)規(guī)模、現(xiàn)金流、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等方面的特點(diǎn)。以文字描述為主。二、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)本分析主要采用列表方式進(jìn)行，分析本期與去年同期或去年年末的變化情況，主要目的在于使閱讀者大致了解公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。表示模型見(jiàn)表1。三、損益項(xiàng)目變化趨勢(shì)分析。分析產(chǎn)量、存量、銷(xiāo)量、銷(xiāo)售收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、利潤(rùn)率按月的變化情況，并與去年實(shí)際和預(yù)算情況比較，分析差異及變化趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)變化的規(guī)律。以趨勢(shì)圖和文字說(shuō)明為主。表示模型見(jiàn)圖1。表1項(xiàng) 目單位2004年末或14月較2003年14月較03年末增減03年14月增減額增減率03年末增減額增減率銷(xiāo)售收入萬(wàn)元其中：軍品萬(wàn)元利潤(rùn)總額萬(wàn)元資產(chǎn)總額萬(wàn)元 其中：銀行存款萬(wàn)元 應(yīng)收賬款（凈值）萬(wàn)元 存貨（原值）萬(wàn)元 固定資產(chǎn)總額萬(wàn)元負(fù)債總額萬(wàn)元 其中：長(zhǎng)期借款萬(wàn)元 短期借款萬(wàn)元 所有者權(quán)益總額萬(wàn)元 少數(shù)股權(quán)總額萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流萬(wàn)元生產(chǎn)汽車(chē)輛銷(xiāo)售汽車(chē)輛庫(kù)存汽車(chē)輛銷(xiāo)售發(fā)動(dòng)機(jī)臺(tái)圖1第二章 預(yù)算執(zhí)行情況簡(jiǎn)要分析第四條 預(yù)算指標(biāo)完成情況一、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)算完成情況（一） 主要分析本單位完成年初預(yù)算、本期預(yù)算、時(shí)間進(jìn)度情況，重點(diǎn)分析指標(biāo)未完成的原因及解決方案。主要以表（表2）列示和文字說(shuō)明為主。表2序號(hào)指標(biāo)項(xiàng)目單位年度預(yù)算本期預(yù)算本期實(shí)際實(shí)際數(shù)與本期預(yù)算差異完成年度預(yù)算（%）差異額差異率%1234567=658=7/59=6/4一銷(xiāo)售收入萬(wàn)元　　　　　二利潤(rùn)總額萬(wàn)元　　　　　三經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流萬(wàn)元　　　　　四主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率%　　　　　五成本費(fèi)用利潤(rùn)率%　　　　　六投資收益率%七應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率次/年　　　　　八存貨周轉(zhuǎn)率次/年　　　　　（二）預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際完成數(shù)的計(jì)算：絕對(duì)額預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)為本時(shí)間段的實(shí)際數(shù)相對(duì)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)（1）分子分母同時(shí)間段的為本時(shí)間段的實(shí)際數(shù)。如成本費(fèi)用利潤(rùn)率=本期利潤(rùn)總額/本期成本費(fèi)用總額。（2）分子分母不同時(shí)間段，如分子（母）為時(shí)點(diǎn)數(shù)，分母（子）為時(shí)期數(shù)的指標(biāo)，實(shí)際數(shù)應(yīng)將時(shí)期數(shù)換算為全年數(shù)，以便和年度預(yù)算指標(biāo)相比較。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷(xiāo)售收入*12/（應(yīng)收賬款平均余額*本期月份數(shù)）二、費(fèi)用指標(biāo)預(yù)算完成情況根據(jù)年初或調(diào)整下達(dá)的費(fèi)用指標(biāo)，按單位分析各單位人均費(fèi)、專項(xiàng)費(fèi)用、歸口管理費(fèi)用的控制情況。重點(diǎn)分析超支本期預(yù)算的單位或項(xiàng)目的原因，提出解決措施。主要以表（表3）和文字說(shuō)明為主。表3序號(hào)單位名稱費(fèi)用項(xiàng)目年度預(yù)算一季度二季度三季度四季度費(fèi)用名稱控制/考核預(yù)算實(shí)際差異預(yù)算實(shí)際差異預(yù)算實(shí)際差異預(yù)算實(shí)際差異一單位1人均費(fèi)用考核　　　　　　　　　　　　　專項(xiàng)費(fèi)用專項(xiàng)1控制　　　　　　　　　　　　　專項(xiàng)2考核　　　　　　　　　　　　　合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　歸口費(fèi)用控制　　　　　　　　　　　　　合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　二單位2人均費(fèi)用考核　　　　　　　　　　　　　專項(xiàng)費(fèi)用專項(xiàng)1控制　　　　　　　　　　　　　專項(xiàng)2考核　　　　　　　　　　　　　合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　歸口費(fèi)用控制　　　　　　　　　　　　　合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　…….　　　　　　　　　　　　　　　　　合計(jì)人均費(fèi)用考核　　　　　　　　　　　　　專項(xiàng)費(fèi)用專項(xiàng)1控制　　　　　　　　　　　　　專項(xiàng)2考核　　　　　　　　　　　　　合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　歸口費(fèi)用控制　　　　　　　　　　　　　合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　第三章 資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益、損益、現(xiàn)金流分析第五條 損益分析一、銷(xiāo)售收入分析（一）、利用柱形圖分析銷(xiāo)售收入與去年同期比變化的情況，并分析增減影響因素即分析銷(xiāo)售價(jià)格差異（價(jià)差），產(chǎn)品銷(xiāo)售量差異（量差），產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)差異（結(jié)構(gòu)差）三個(gè)因素對(duì)收入的影響。其計(jì)算方法為：產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售收入的影響價(jià)格變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售收入的影響額=Σ[分析期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量*（分析期產(chǎn)品單位銷(xiāo)售價(jià)格 — 基期產(chǎn)品單位銷(xiāo)售價(jià)格）]產(chǎn)品銷(xiāo)售量變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售收入的影響產(chǎn)品銷(xiāo)售量變化=Σ[基期單位產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格*（分析期產(chǎn)品銷(xiāo)量基期產(chǎn)品銷(xiāo)量）]產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售收入的影響產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)變化=銷(xiāo)售收入變化總額—銷(xiāo)售價(jià)格影響總額—產(chǎn)品銷(xiāo)售量影響總額銷(xiāo)售收入增減變化=產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售收入的影響額+產(chǎn)品銷(xiāo)售量變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售收入的影響額+產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)變化對(duì)銷(xiāo)售收入的影響額（二）、利用餅圖按產(chǎn)品（單位）分類分析銷(xiāo)售收入的來(lái)源，與去年同期比分析收入來(lái)源的變化情況；重點(diǎn)說(shuō)明變化產(chǎn)生的原因，注意分析重要產(chǎn)品和新產(chǎn)品對(duì)總收入的貢獻(xiàn)情況。二、毛利增減分析毛利=銷(xiāo)售收入 — 銷(xiāo)售成本利用價(jià)差、量差、成本差異、結(jié)構(gòu)差異分析毛利總額的增減變化情況及原因，同時(shí)重點(diǎn)跟蹤分析新品的毛利貢獻(xiàn)情況。銷(xiāo)售毛利分析按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩大種類進(jìn)行。可比產(chǎn)品是指分析期和基期均有的產(chǎn)品，不可比產(chǎn)品是指分析期和基期僅有一期的產(chǎn)品。可比產(chǎn)品的毛利變化需要按增減利因素分析進(jìn)行，即分銷(xiāo)售數(shù)量（量差）、銷(xiāo)售成本（成本差異）、銷(xiāo)售價(jià)格（價(jià)差）和品種結(jié)構(gòu)（結(jié)構(gòu)差異）四個(gè)因素進(jìn)行分析。對(duì)不可比產(chǎn)品的毛利增減分析統(tǒng)一歸入銷(xiāo)售品種結(jié)構(gòu)的變化影響。（一）、產(chǎn)品總毛利增減額產(chǎn)品總毛利增減額=可比產(chǎn)品毛利增減額+不可比產(chǎn)品毛利增減額（二）、可比產(chǎn)品毛利增減分析產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量變動(dòng)對(duì)毛利的影響銷(xiāo)售數(shù)量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=基期產(chǎn)品毛利總額*（銷(xiāo)售數(shù)量完成率 — 1）其中：銷(xiāo)售數(shù)量完成率=100%*Σ（分析期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量*基期單價(jià)）247。Σ（基期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量*基期單價(jià)）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本變動(dòng)對(duì)毛利的影響銷(xiāo)售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=Σ[分析期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量*（基期產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本 — 分析期產(chǎn)品單位成本）]產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)毛利的影響價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=Σ[分析期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量*（分析期產(chǎn)品單位銷(xiāo)售價(jià)格 — 基期產(chǎn)品單位銷(xiāo)售價(jià)格）]產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)毛利的影響品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=Σ[（分析期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量*基期產(chǎn)品單位毛利） — 基期產(chǎn)品毛利總額*銷(xiāo)售數(shù)量完成率]可比產(chǎn)品毛利增減額=產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量變動(dòng)對(duì)毛利的影響額+產(chǎn)品銷(xiāo)售成本變動(dòng)對(duì)毛利的影響額+產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)毛利的影響額+產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)毛利的影響額（三）、不可比產(chǎn)品毛利增減分析不可比產(chǎn)品毛利增減額=分析期不可比產(chǎn)品毛利總額 —基期不可比產(chǎn)品毛利總額三、銷(xiāo)售稅金及附加分析主要分析應(yīng)稅收入和稅率的變化對(duì)銷(xiāo)售稅金及附加的影響。（一）、應(yīng)稅收入變化對(duì)銷(xiāo)售稅金及附加的影響額=Σ[基期稅率*（分析期應(yīng)稅收入—基期應(yīng)稅收入）]（二）、稅率變化對(duì)銷(xiāo)售稅金及附加的影響額=Σ[分析期應(yīng)稅收入*（分析期稅率—基期稅率）]銷(xiāo)售稅金及附加增減額=應(yīng)稅收入變化對(duì)銷(xiāo)售稅金及附加的影響額+稅率變化對(duì)銷(xiāo)售稅金及附加的影響額四、其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析主要按其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的內(nèi)容分析其變化原因五、投資收益分析分析投資收益總額同比增減的變化情況。六、利潤(rùn)總額分析（一）、分析利潤(rùn)總額增減因素主要根據(jù)以上項(xiàng)目的分析列示增減利因素，并填列增減利分析表。重點(diǎn)是對(duì)增減因素的原因解釋。（二）、分析利潤(rùn)總額的來(lái)源，一是按單位來(lái)源分析。分析單位利潤(rùn)貢獻(xiàn)、盈利或虧損面。二是按利潤(rùn)項(xiàng)目分析。分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支對(duì)利潤(rùn)總額的構(gòu)成和影響。第六條 成本費(fèi)用分析一、制造成本分析（一）總額分析分析制造費(fèi)用總額同比變化情況。分析直接材料、燃料動(dòng)力、直接工資、專用工裝、廢品損失、制造費(fèi)用的總額變化情況。（二）單位產(chǎn)品成本分析說(shuō)明制造成本的分?jǐn)偡绞健０粗圃斐杀玖笠兀治鰡挝豢杀犬a(chǎn)品成本的變化情況，分析不可比產(chǎn)品的成本水平。與預(yù)算目標(biāo)相比，分析其控制情況。（三）可比產(chǎn)品升降分析計(jì)算可比產(chǎn)品成本降低總額和降低率。可比產(chǎn)品成本降低總額=∑[單位產(chǎn)品分析期產(chǎn)量*（分析期產(chǎn)品單位成本—基期品單位成本）]可比產(chǎn)品成本降低率=∑[單位產(chǎn)品分析期產(chǎn)量*（分析期產(chǎn)品單位成本—基期產(chǎn)品單位成本）]/ ∑[單位產(chǎn)品分析期產(chǎn)量*基期產(chǎn)品單位成本]通過(guò)上述分析，重點(diǎn)分析出成本增減變化的原因，提出加強(qiáng)管理的措施。二、期間費(fèi)用分析利用柱形圖分析銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用總額的變化情況，分析