企業財務會計及管理知識分析課程講義(已修改)

　

【正文】 企業財務會計上講義第一節會計概述一、會計的定義會計是由確認、計量、記錄和報告等一系列環節構成的集合，它區別于其他活動的特點在于輸入的是數據，產出的是信息。因此，會計可以定義為“旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統”（葛家澍、唐予華，1983）。（一）會計的作用1．會計的作用會計是企業一項重要的基礎工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經營決策，提高企業的效益，促進市場經濟的有序發展。第一，會計能提供給財務報告使用者決策有用的信息，提高企業經濟信息的透明度，促進企業規范發展。企業會計所提供的財務狀況、經營成果和現金流量等方面的信息，是所有財務報告使用者進行決策的依據，尤其是高質量的會計信息。比如，對于投資者而言，為了選擇投資對象、衡量投資風險、作出投資決策，不僅需要了解企業的盈利能力和償債能力，也需要了解該企業和所處行業的發展趨勢，以及企業在該行業中所處的地位。所有的這一些，都要會計提供相應的高質量會計信息。第二，會計有助于考核經營者的經濟責任履行情況。企業接受了投資者的投資，就有責任加強經營管理，接受投資者的考核與評價。比如，投資者為了了解企業當年的經營成果和當年的資產保值增值情況，需要知道當年利潤表和資產負債表的基本情況。第三，會計能促進企業加強經營管理，促進企業可持續發展。為了滿足企業內部對信息的需求，現代會計已經融入到企業管理的每個環節。通過會計信息，企業可以分析財務狀況、經營成果和現金流量方面的情況，可以全面、系統的預測和分析企業未來的發展前景，可以發出經營過程中存在的問題和與其他單位的差距，從而促進企業管理層加強經營管理，提高經濟效益，而達到可持續發展的目的。1．會計的本質會計界對于會計的本質長期以來存在著不同的看法。我國會計界對于會計本質的觀點有“管理活動論”和“信息系統論”。“管理活動論”認為會計不是經濟管理的工具，其本身就具有管理職能，是經濟管理的重要組成部分，是經營管理的核心。這一觀點的代表是楊紀琬、閻達五教授?！靶畔⑾到y論”認為會計是旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務。這一觀點的代表是余緒纓、葛家澍等教授。二、企業會計準則我國一直以來都重視會計準則的建設，2006年2月15日發布了《企業會計準則——基本準則》和38項具體會計準則，同年10月又發布了企業會計準則應用指南，從而實現我國會計準則與國際財務報告準則的實質性趨同。我國的會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應用指南和解釋等組成。其中，基本準則在整個會計準則體系中起著統馭的作用，扮演概念框架的作用；具體準則是在基本準則的基礎上對具體交易或者事項會計處理進行規范；應用指南是對具體準則的一些重點、難點作出相應的操作性規定；解釋是隨著企業會計準則的貫徹執行，就實務中碰到的問題作出具體解釋。具體的關系如下圖所示：第二節財務報告的目標財務報告的目標，即會計的目標，它決定著財務報告應當向誰提供有用的信息，應當保護誰的利益，決定著會計要素的確認與計量原則，是財務會計的靈魂，決定著財務會計未來發展的方向。一、財務報告目標的內容我國《企業會計準則——基本準則》將財務會計目標定義為：向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。現代企業制度強調所有權與經營權相分離，企業管理層是受投資者的委托對企業進行經營管理，負有受托責任。因此，財務報告應當反映企業管理層受托責任的履行情況，以有助于外部投資者和債權人等評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。另一方面，財務報告要求滿足投資者的信息需求，體現為財務報告的決策有用觀。財務報告的決策有用觀和受托責任觀是統一的，投資者出資委托企業管理層經營，希望獲得更多的收益，實現股東財富最大化；企業管理層接受投資者的委托從事生產經營活動，為社會創造價值，為投資者提供回報，從而構成企業經營者的目標。值得注意的是，會計準則規定的財務報告目標不再是滿足國家宏觀經濟管理的需要。二、財務報告使用者財務報告使用者主要包括投資者、債權人、潛在投資者、審計人員、證券交易管理機構、政府部門、金融機構、客戶、社會公眾等。不同的使用者對信息需求的重點不一樣。例如，債權人十分關心企業的償債能力和財務風險；政府部門通常關心經濟資源分配的公平、合理，市場經濟秩序的公正、有序；社會公眾關心企業的生產經營活動及影響等等?？傊?，企業財務信息的使用者眾多復雜，目的各異，要滿足他們的需要，首先要保證財務信息的質量，再者應采用定期提供通用財務報告等形式滿足各方面的信息需求?！纠}1】財務報告目標的主要內容包括（）A.向財務報告使用者提供與企業財務狀況有關的會計信息B.向財務報告使用者提供與企業經營成果有關的會計信息C.反映企業管理層受托責任履行情況D.反映國家宏觀經濟管理的需要E.向財務報告使用者提供與企業現金流量有關的會計信息【答案】ABCE第三節會計基本假設與會計基礎一、會計基本假設會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體假設要求會計核算應當區分自身的經濟活動與其他單位的經濟活動，區分企業的經濟活動與投資者的經濟活動。企業的會計核算只涉及企業本身的經濟活動，所提供的會計信息也只涉及企業本身。會計主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。例如，管理層要求對營銷部門進行考核，會計上必須能加以區分。從會計主體來說，一個企業的營銷主體是會計確認、計量和報告的范圍，可以單獨作為一個會計核算對象，但它并不是一個獨立法律主體。（二）持續經營持續經營是指在可以預見的將來，企業將按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。會計確認、會計量和報告應當以持續經營為前提，會計核算所采用的處理方法、會計的準則體系也是建立在持續經營的基礎之上的。如果沒有規定持續經營，許多公認的會計處理方法將缺乏存在基礎。如企業對固定資產按照歷史成本計量，只有在持續經營的基礎上才能進一步計提折舊。而在清算的情況下，資產價值則必須按可變現凈值計價，負債只能按照資產變現后的實際負擔能力清償。（三）會計分期會計分期是指將一個企業持續經營的生產活動劃分為連續、相等的期間，規定了是企業進行會計確認、計量和報告的時間范圍。會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動進行分割，據以結算盈虧，按期編制財務報告，從而及時向財務報告的使用者提供相關的信息。從理論上說，只有等到企業所有的生產活動全部結束后，才能最終確定企業的財務狀況和經營成果。但是，這種做法實際上是不允許的，也是行不通的。擺在會計人員面前的就是要確定從何時開始、到何時截止的生產經營活動過程，以便進行會計核算。我國會計準則規定我國的會計期間劃分年度和中期，以公歷年度作為一個會計年度，即從每年的1月1日到12月31日。中期是指短于一年的報告期間，包括半年報、季報和月報。會計期間的劃分對于確定會計核算程序和方法具有極為重要的作用。正是由于會計分期，才產生了當期和以前期間、以后期間，才使不同的會計主體有了記帳的基礎，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的經營活動。它包括兩方面的內容：一是幣值穩定，二是貨幣反映。貨幣計量假設是指不考慮通貨膨脹及其時間價值，即認為去年的一元錢和現在的一元錢是等價。另一方面，企業的一些財務狀況和經營成果難以用貨幣反映，如企業的經營戰略、研發能力、市場競爭力等，但這些信息對于報告使用者來說也是很重要的，為此，企業可以在財務報告中補充披露有關不能用貨幣表示的信息。二、會計基礎企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。權責發生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。在實務中，企業交易或者事項的發生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現；或者款項已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，基本準則明確規定，企業在會計確認、計量和報告中應當以權責發生制為基礎。收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制。在1992年發布的《企業會計準則》中，權責發生制是作為會計核算的一般原則加以規范的。經過修訂后，基本準則將權責發生制作為會計基礎列入總則中而不是在會計信息質量要求中規定，其原因是權責發生制是相對于收付實現制的會計基礎，貫穿于整個企業會計準則體系的總過程，屬于財務會計的基本問題，層次較高，統馭作用強。第四節會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。在會計信息提供時還應考慮成本效益原則。整體框架如下圖：一、可靠性可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。可靠性要求企業應當做到：（一）以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量。未來計劃購入的存貨違背可靠性的要求。（二）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。（三）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的?！纠}2】可靠性要求（）。A、企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告B、如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息C、保證會計信息真實可靠、內容完整D、企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用E．包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的【答案】ABCE二、相關性相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地作到相關性，以滿足投資者等財務報告者的決策需要。三、可理解性可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。是決策者與信息相關的聯結點。四、可比性可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：1．縱向可比，即同一企業不同會計期間的可比。換句話說，企業在選擇會計方法時，應保證前后期一致，即使發生了會計政策的變更，也應當按規定方法進行會計口徑的調整，以保證會計信息的前后期一致。2．橫向可比，即同一會計期內，不同企業之間的可比。為了達到此要求，企業應采用國家統一規定的方法去進行會計處理?？杀刃栽瓌t并不意味著企業的會計政策、會計方法一經確定就不可變更，在一定條件下還是可以變更的：1．法律法規的要求2．采用新的會計政策和會計方法能更可靠、更相關的反映會計信息?！纠}3】下列項目中，不違背會計核算可比性要求的有（）。A、當固定資產價值恢復時，將以前年度計提的固定資產減值準備轉回B、由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的存貨跌價準備全額轉回C、由于資產購建完成，將借款費用由資本化核算改為費用化核算D、某項專利技術已經陳舊，將其賬面價值一次性核銷E、由于公允價值能夠持續可靠的取得，將投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式【答案】CDE五、實質重于形式實質指的是經濟實質，形式指的是法律形式，實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以法律形式為依據。主要實例：融資租賃、合并報表、售后回購、售后租回、關聯關系的判斷等?！纠}4】下列各項中，體現實質重于形式要求的有（）。A、將融資租賃的固定資產作為自有固定資產入賬B、固定資產計提減值準備C、售后回購業務在會計上不確認收入D、關聯方關系的判斷E、交易性金融資產期末按公允價值計量【答案】ACD六、重要性重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。重要程度的判斷：只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。量上的判斷，金額規模達到一定程度時，應界定為重要信息；質上的判斷，比如凈利潤指標，其本質上屬于重要信息。七、謹慎性謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。【例題5】下列各項中，體現會計核算的謹慎性要求的有（）。A、或有應付金額符合或有事項確認預計負債條件應將其確認為預計負債B、采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊C、對固定資產計提減值準備D、將長期借款利息予以資本化E、對持有至到期投資計提減值準備【答案】ABCE八、及時性及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時搜集、及時處理、及時傳遞不得提前或者延后。第五節會計要素及其確認與計量原則一、資產的定義及其確認條件（一）資產的定義資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下