企業財務會計管理知識講義(已修改)

　

【正文】 《職業經理人財務素養訓練非財務人員的財務管理》 導 言本書介紹的是職業經理人財務素養訓練——非財務人員的財務管理。本課程的基本定位是基于以下兩點考慮：第一，本課程面對的是沒有財務專業背景的各級管理人員，因此這個課程的學習將從零開始起步。第二，課程的設計目標是為職業經理人設計的，而非職業會計人。職業經理人和職業會計人的區別在于：對于財務信息，職業經理人關注更多的是其理解和使用，而非這些財務信息的加工和收集過程。這兩點是本課程的基本定位。本課程的內容安排，可以概括為一個中心、四個方面，共分16講。一個中心是指課程以企業財務會計報告為中心。圍繞這個中心，主要突出四個方面的內容： ，學習如何閱讀企業財務報告。，學習如何評價企業的財務狀況。，學習如何閱讀審計報告。《會計法》，了解要承擔的會計法律責任。第1講 會計是企業的語言反映企業經濟狀況的兩組會計語言詞匯四個層次的會計語言規則財務會計報告的組成會計語言要素會計工作主要是把企業雜亂的會計數據歸納整理，加工編制成有用的財務信息系統。學習會計語言，首先要對會計語言要素有一個基本的理解。對于什么是會計，社會各界，包括企業家們的理解是不一樣的，甚至職業會計人也有不同的理解。例如，有人說會計是管理的工具；也有人說會計是一個信息系統，會計的工作就是收集信息、加工信息、儲存信息，并對外披露信息。但從企業管理的角度來說，會計是企業的語言，這種語言是企業內部交流的工具。當公司領導開會時，要借助會計語言來研究企業的管理。用會計語言表述，企業用了多少資產，欠了多少債務，擁有多少權益，有多少收入，用去多少費用，獲得多少利潤等等。會計語言是企業通用的語言，在企業內部各部門之間是通用的，在一個國家里也是通用的，甚至是國際通用的語言。當企業和另外一家企業打交道時，要借助于會計語言；當企業和銀行打交道時，也要使用會計語言；當企業和政府打交道時，同樣要使用會計語言。如果把會計當成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會計語言所描述的內容，就是用貨幣表現出來的經濟活動。會計描述經濟活動時需要借助一種載體，會計語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會計憑證、會計賬簿和財務會計報告。圖11 會計語言載體不管會計多么復雜，會計報告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會計的語言主要是由兩組詞匯來構成：一組是反映企業財務狀況的會計語言詞匯；另一組是反映企業在一定期間經營成果的會計語言詞匯。反映企業財務狀況的會計語言詞匯在反映企業財務狀況的會計語言這組詞匯里，要了解三個詞：資產、負債、所有者權益。這組詞的特點是：它提供的是“時點數”，即在會計語言中，要借助這三個詞來講述企業在某一特定時刻的狀況如何。而這個特定時刻，通常可以理解成某一時點，例如，月末的財務狀況如何，12月31日的財務狀況如何。它是一個在特定時點的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業的經濟活動“拍快照”。圖12 會計語言要素——時點信息資產一般可以認為是企業擁有和控制的能夠用貨幣計量，并能夠給企業帶來經濟利益的經濟資源。簡單的說，資產就是企業的資源。企業資源必須同特定時點連在一起，例如年初擁有多少資產，月末擁有多少資產，12月31日擁有多少資產，它必須和時點連在一起。當然，在某一時刻說企業擁有多少資產，僅有這樣一個詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業資產的具體內容，在會計語言中給資產做了適當的分類，例如會計上通常是按流動性來分類，就是按資產變現速度的快慢來劃分。這里所說的變現就是把資產變成錢，如果這個資產在1年內就能變成錢，這樣的資產一般叫流動資產。如果把錢投放出去，例如搞聯營、買股票，回收期超過1年，就把這種資產叫長期投資。把企業的機器設備、儀器儀表、建筑設備叫固定資產。另外，企業的專利權、商標權、土地使用權等，在會計上叫無形資產。不屬于前面類別的統稱為其他資產。資產做適當的分類后，就知道企業1年內資產能變現的有多少，超過1年收回的投資有多少，機器設備有多少，無形資產有多少，還有其他資產應該有多少。圖13 公司擁有和控制的具體資產2．負債負債，一般的解釋是，企業承擔的，能夠以貨幣計量的，需要以資產或勞務承付的現實義務。簡單的說，負債就是所欠的錢。在會計語言中，負債必須和特定時點連在一起。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個負債的概念，還不能滿足管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會計語言中把負債分成兩大類：一類叫流動負債，一類叫長期負債。什么叫流動負債呢？就是償債期在1年以內的負債，叫流動負債。償債期超過1年的負債，通常把它界定為長期負債。有了負債的分類，就可以了解，此時此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時候還。如果是流動負債，就要籌集資金在年內還清。如果是長期負債，還有時間籌集資金，因為償還期會超過1年。圖14 負債的分類3．所有者權益所有者權益有不同的提法，有的叫所有者權益，有的叫股東權益，也有的叫業主權益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業投資人對企業的資產應該享有多少權益。投資人對企業資產應該享有的權益，有創辦企業時投入的資本，這是投資者的權益。企業經營以后賺了錢，應該歸投資人所有，這也是投資者的權益。有了所有者權益這個概念，就可以告訴閱讀報表的使用者，或者財務信息的使用者，在特定時點，投資人在企業的財產當中，應該占有多少份額。這樣，會計語言中就產生了第一組詞，它們具有時點數的特點，同時反映了企業在特定時刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數量上是存在著一定的依存關系。它們數量上的依存關系，也就是在特定時點上資產應該等于負債加股東權益。這個公式是永遠相等的，是永恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即：資產=負債+所有者權益表11 資產負債表編制單位：A公司 2000年1月1日 金額單位：元資產負債及所有者權益現金 1000應收賬款 800存貨 1200固定資產 7000資產總額 10000應付賬款 2000所有者權益 8000負債及所有者權益總額 10000從表11中可以看出，資產、負債及所有者權益總額，符合會計恒等式：資產=負債+所有者權益?！景咐緼、B、C三人是好朋友，他們發現，現在的文化公司很賺錢，而且進入的門檻也很低。2002年3月20日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司。注冊時，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運營一段時間后，他們發現資金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產作抵押，向商業銀行貸款100萬元。如果問3月20日公司擁有多少資產，我們會說有現金100萬元。誰對它擁有權利呢？我們說股東擁有權利，因為投資人是企業的主人。這時候就是資產等于所有者權益，從數量上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻包含兩個方面的內容，即：一是告訴你此時此刻擁有什么，二是告訴你，此時此刻誰對100萬擁有權利，這是一個問題的兩個方面。100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時此刻擁有資產多少？我們說200萬，誰對它擁有權利呢？兩部分人擁有權利，創業者擁有權利100萬叫所有者權益，對于創業者來說銀行借款是債務，承擔的債務有100萬。200萬=100萬+100萬，即，資產=負債+股東權益。反映企業經營成果的會計語言詞匯反映企業經營成果的會計語言詞匯共有三個，即收入、費用、利潤。從特點上來說，它們是“期間數”。必須是從某一個時點開始到某一個時點結束，這段期間發生了多少收入，發生了多少費用，實現了多少利潤。這三個詞，可以理解為：第一，是期間數，第二，實際上是給企業所做的錄像。三個詞之間的關系是，一定時期的利潤應該等于一定時期的收入減一定時期的費用，即：利潤=收入費用【自檢】兩組會計語言詞匯都反映了企業經營狀況，然而，這兩組詞匯又有區別，請你談談它們的區別。______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________會計語言規則既然把會計當成語言來看待，它必須有自己的語言規則。會計語言，為了向人們描述真實的、完整的、可用的會計信息，它也必須尊重自己的語言規則。在我國，會計語言的規則主要有四個層次?！稌嫹ā返谝粋€層次就是《中華人民共和國會計法》，《會計法》是會計工作的根本辦法，是由人大常委會批準的?！镀髽I財務會計報告條例》第二個層次就是《企業財務會計報告條例》，《企業財務會計報告條例》是國務院頒布的關于會計工作的基本規則。《企業會計準則》第三個層次就是《企業會計準則》，《企業會計準則》是由中華人民共和國財政部頒布的。《企業會計制度》第四個層次就是《企業會計制度》，它也是由財政部頒布的?！镀髽I會計準則》和《企業會計制度》有什么區別呢？《企業會計準則》側重的是對經濟活動如何確認，如何計量。而《企業會計制度》規定的就是如何記錄經濟活動，如何報告經濟活動。圖15 會計語言規則的四個層次會計語言規則在以后的章節中會作詳細的介紹。在這里，只需要了解，會計語言是要講規則的，這些規則有《會計法》，有中央人民政府頒布的《企業財務會計報告條例》，有財政部頒布的確認計量記錄和報告的基本規則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高