企業財務會計及管理知識準則政策解釋特刊(已修改)

　

【正文】 目 錄序號文件名及文號發布時間實施時間財政部1中華人民共和國財政部關于上市公司股改費用會計處理的復函 財會便[2006]10號2006282006282企業會計準則實施問題專家工作組意見2007262007263企業會計準則實施問題專家工作組意見200743020074304財政部會計準則委員會第二次發布專家工作組意見2007582007585關于進一步做好上市公司2006年度財務報告審計工作的通知財會便[2007]5號2007282007286關于印發《企業會計準則解釋第1號》的通知 財會[2007]14號20071116200711167關于印發《非上市銀行業金融機構執行〈企業會計準則〉有關銜接規定》的通知 財會[2007]16號20071229200712298企業會計準則實施問題專家工作組意見200812120081219財政部關于印發企業會計準則解釋第2號的通知財會[2008]11號20088720088710關于不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資會計處理的復函 財會便[2009] 14號2009227200922711關于非上市公司購買上市公司股權實現間接上市會計處理的復函 財會便[2009]17號2009313200931312企業會計準則解釋第3號 財會〔2009〕8號2009611200961113財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業會計準則解釋第3號》2009518200951814關于企業公益性捐贈股權有關財務問題的通知 財企[2009]213號200910202009102015關于印發企業會計準則解釋第4號的通知20107142010714證監會16關于印發《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》[2009年第1期]的通知 會計部函[2009]48號2009217200921717對《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》2009年第1期的解讀2009226200922618上市公司執行企業會計準則監管問題解答（四）20095320095319關于印發上市公司執行企業會計準則監管問題解答2009年第2期 會計部函[2009]60號2009327200932720上市公司執行企業會計準則監管問題解答（2009年第3期）會計部函[2009]116 號2009414200941421“《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》（2010年第一期，總第四期）”解讀20106232010623國資委22關于做好新會計準則過渡期間企業財務快報工作的通知發文文號： 國資發評價[2007]12號2007128200712823關于中央企業執行《企業會計準則》有關事項的通知國資發評價[2007]38號20073620073624關于中央企業執行《企業會計準則》有關事項的補充通知國資廳發評價[2007]60號20077320071125關于中央企業試行企業年金制度的通知2007912200791226關于實施《關于規范國有企業職工持股、投資的意見》有關問題的通知2009416200941627關于規范上市公司國有股東發行可交換公司債券及國有控股上市公司發行證券有關事項的通知20097320097328關于規范國有股東與上市公司進行資產重組有關事項的通知20097320097329關于做好2009年度中央企業財務決算管理與報表編制工作的通知2009111320091113中華人民共和國財政部關于上市公司股改費用會計處理的復函財會便[2006]10號證監會會計部：貴部來函（會計部函[2006]7號）收悉。經認真研究，我司同意貴部意見，上市公司承擔的股權分置改革相關費用直接沖減資本公積?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　∝斦繒嬎尽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?006年2月8日關于印發《企業會計準則解釋第1號》的通知發文文號：財會[2007]14號發文部門：財政部發文時間：20071116實施時間：20071116法規類型：企業會計準則所屬行業：所有行業所屬區域：全國發文內容：國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政（廳）局，新疆生產建設兵團財務局，有關中央管理企業：　　為了進一步貫徹實施企業會計準則，根據企業會計準則執行情況和有關問題，我部制定了《企業會計準則解釋第1號》，現予印發，請遵照執行?！　「郊浩髽I會計準則解釋第1號中華人民共和國財政部（章）二〇〇七年十一月十六日企業會計準則解釋第1號 　　一、企業在編制年報時，首次執行日有關資產、負債及所有者權益項目的金額是否要進一步復核？原同時按照國內及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執行日如何調整？ 　　答：企業在編制首份年報時，應當對首次執行日有關資產、負債及所有者權益項目的賬面余額進行復核，經注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權益的調節過程以及作出修正的項目、影響金額及其原因。 　　原同時按照國內及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執行日根據取得的相關信息，能夠對因會計政策變更所涉及的交易或事項的處理結果進行追溯調整的，以追溯調整后的結果作為首次執行日的余額。 　　二、中國境內企業設在境外的子公司在境外發生的有關交易或事項，境內不存在且受相關法律法規等限制或交易不常見，企業會計準則未作規范的，如何進行處理？ 　　答：中國境內企業設在境外的子公司在境外發生的交易或事項，境內不存在且受法律法規等限制或交易不常見，企業會計準則未作出規范的，可以將境外子公司已經進行的會計處理結果，在符合《企業會計準則——基本準則》的原則下，按照國際財務報告準則進行調整后，并入境內母公司合并財務報表的相關項目。 　　三、經營租賃中出租人發生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發生的融資費用應當如何處理？出租人對經營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應當如何處理？企業（建造承包商）為訂立建造合同發生的相關費用如何處理？ 　　答：（一）經營租賃中出租人發生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。 　　承租人在融資租賃中發生的融資費用應予資本化或是費用化，應按《企業會計準則第17號——借款費用》處理，并按《企業會計準則第21號——租賃》進行計量。 　?。ǘ┏鲎馊藢洜I租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進行處理： 　　1. 出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。 　　2. 出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配；承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內進行分攤。 　　（三）企業（建造承包商）為訂立合同發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。 　　四、企業發行的金融工具應當在滿足何種條件時確認為權益工具？ 　　答：企業將發行的金融工具確認為權益性工具，應當同時滿足下列條件： 　?。ㄒ唬┰摻鹑诠ぞ邞敳话ń桓冬F金或其他金融資產給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務。 　?。ǘ┰摻鹑诠ぞ唔氂没蚩捎冒l行方自身權益工具進行結算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數量的發行方自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數量的發行方自身權益工具換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算。其中，所指的發行方自身權益工具不包括本身通過收取或交付企業自身權益工具進行結算的合同。 　　五、嵌入保險合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應當如何處理？ 　　答：根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，嵌入衍生工具相關的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，同時滿足有關條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規定同樣適用于嵌入在保險合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。 　　按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應利率確定的金額退還保險合同選擇權的，即使其行權價格與主保險合同負債的賬面價值不同，保險人也不應將該選擇權從保險合同中分拆，仍按保險合同進行處理。但是，如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關的非金融變量的變動而變化，嵌入保險合同中的賣出選擇權或現金退保選擇權，應適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》；如果持有人實施賣出選擇權或現金退保選擇權的能力取決于上述變量變動的，嵌入保險合同中的賣出選擇權或現金退保選擇權，也適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。 　　嵌入租賃合同中的衍生工具，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行處理。 　　六、企業如有持有待售的固定資產和其他非流動資產，如何進行確認和計量？ 　　答：《企業會計準則第4號——固定資產》第二十二條規定，企業對于持有待售的固定資產,應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該固定資產的預計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。 　　同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；三是該項轉讓將在一年內完成。 　　符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。 　　持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。 　　七、企業在確認由聯營企業及合營企業投資產生的投資收益時，對于與聯營企業及合營企業發生的內部交易損益應當如何處理？首次執行日對聯營企業及合營企業投資存在股權投資借方差額的，計算投資損益時如何進行調整？企業在首次執行日前持有對子公司的長期股權投資，取得子公司分派現金股利或利潤如何處理？ 　　答：（一）企業持有的對聯營企業及合營企業的投資，按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，應當采用權益法核算，在按持股比例等計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，應當考慮以下因素： 　　投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業與被投資單位發生的內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。投資企業對于納入其合并范圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的內部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。 　　投資企業對于首次執行日之前已經持有的對聯營企業及合營企業的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確認投資損益。 　　投資企業在被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按照規定計算應分得的部分確認應收股利，同時沖減長期股權投資的賬面價值。 　?。ǘ┢髽I在首次執行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，應在首次執行日進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執行新會計準則后，應當按照子公司宣告分派現金股利或利潤中應分得的部分，確認投資收益。 　　八、企業在股權分置改革過程中持有的限售股權如何進行處理？ 　　答：企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執行日應當追溯調整，計入資本公積。 　　九、企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益在合并財務報表中產生的暫時性差異是否應當確認遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，執行新會計準則后在合并財務報表中如何列報？ 　　答：（一）企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并相關的遞延所得稅除外。 　?。ǘ﹫绦行聲嫓蕜t后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，在合并資產負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。 　　十、企業改制過程中的資產、負債，應當如何進行確認和計量？ 　　答：企業引入新股東改制為股份有限公司，相關資產、負債應當按照公允價值