財務會計與核算納稅管理知識分析手冊(已修改)

　

【正文】 會計核算和納稅處理實用手冊 31 / 31目 錄第一章 會計和稅務基礎知識 2第一節 會計基礎知識 2第二節 稅收基礎知識 8第二章 會計核算規范和稅務手冊 15第一節 銷售及應收款項核算 15第二節 采購及應付款項核算 44第三節 固定資產核算 62第四節 在建工程核算 85第五節 無形資產核算 91第六節 長期待攤費用核算 101第七節 長期股權投資 105第八節 借款核算 126第九節 職工薪酬核算 137第十節 稅費核算 149第十一節 成本核算 160第十二節 費用核算 173第十三節 研發費用核算 183第十四節 營業外收支核算 189第十五節 所得稅核算 198第三章 憑證賬簿處理規則 219第一節 原始憑證處理規則 219第二節 原始憑證傳遞程序 220第三節 記賬憑證處理規則 220第四節 記賬憑證的傳遞程序 221第五節 會計賬簿處理規則 222第六節 會計檔案管理 223前 言我曾參與多家公司的會計核算規范手冊的咨詢和編寫工作，特別是把企業所得稅法、增值稅法等稅收規定融入至會計核算手冊的編寫之中，讓我感覺這是一件很有實踐意義的工作。畢業后，我有幸從事會計監管工作，繼續與會計打交道，能及時學習會計、稅收的最新知識，進而增進自己的會計專業素養，以跟上會計發展的步伐。在工作中，我因工作的關系接觸到不少企業的財務總監。他們經常向我反映：由于新企業會計準則的原則導向性更強，他們公司財務人員在實務中亟需一些更具操作性的會計核算手冊，并且能結合稅法的規定，方便查找。于是，就有了讀者手上的這本書。本書充分借鑒了《企業會計準則講解2010年版》和稅法的最新精神，緊跟會計準則發展的新趨勢，密切關注新企業所得稅法、增值稅法等稅收法規的補充規定，對公司會計核算和稅務知識進行了手把手的講解和闡述。全書分為基礎篇、實務篇、程序篇，具體內容包括會計和稅務基礎知識、銷售及應收款項核算、采購及應付款項核算、固定資產核算、在建工程核算、無形資產核算、長期股權投資核算、借款核算、成本核算、稅金核算、職工薪酬核算以及憑證賬簿處理規則等。本書的主要特點是：一是本書在對具體會計科目的核算中融入稅務法規的相關規定，以保證會計核算的同時盡可能地符合稅法的規定，以避免不符合稅法的業務發生，減少年底納稅調整事項，提高企業經濟效益，是一本較為完整的會計操作實務和稅收手冊。二是本書在編寫過程中把一個業務涉及多個準則的內容融入到一起，如銷售及應收循環的的內容涵蓋收入、資產負債表日后事項、債務重組、金融資產確認、金融資產轉移等多個準則有關內容，特別是銷售退回的幾個案例，循序漸進，很連貫。三是本書并沒有象有些教科書樣把所有的會計事項都涉及，如所有者權益等權益類交易，而且也沒有一些包括企業合并、股份支付、金融工具、合并報表等較復雜的交易。此外，我設計的長期股權投資會計核算查詢表，能方便讀者對照公司實際進行快速的會計核算。本書不但可以作為高等學校、中等學校、技校會計學、稅務學有關專業教學用書，而且可以作為公司財務人員、管理人員、稅務人員以及財政、稅務監管部門等學習會計和稅務知識的重要參考讀物。本書能順利完成，首先感謝研究生老師對我的培養和教育；其次，感謝機械工業出版社華章分社的責任編輯石美華的大力指導；最后，感謝家人對我工作和學習的支持和理解。 朱為繹 2011年5月第一節 銷售及應收款項核算一、銷售及應收款循環的內部控制（一）銷售與收款循環的涵義和流程銷售與收款循環是由同客戶交換商品或勞務，以及收到現金收入等有關業務活動組成的。訂貨（訂貨單）銷售單（銷售單）批準賒銷發貨裝運（提貨單）開票（銷售發票）記賬在賒銷方式下，銷售與收款業務流程主要有：處理客戶訂單，批準賒銷信用，發送貨物，開具銷售發票，記錄銷售與收款業務，定期對賬和收回賬款，審批銷售退回與折讓，審批壞賬的注銷等。 （寫給編輯，下面是圖）在現銷方式下，銷售與收款業務流程要簡單的多，主要有：處理客戶訂單，收取貨款，發送貨物，開具銷售發票，記錄銷售與收款業務，審批銷售退回與折讓等。 （二）銷售與收款業務循環的程序（以賒銷為例）處理客戶訂貨 企業在收到客戶訂單之后，應立即編制銷貨單，列示客戶訂購的商品名稱、規格、數量等，以此作為處理訂貨的依據。 批準賒銷 對于賒銷業務，在發出商品之前，按照賒銷政策調查客戶的信用狀況。經過合法授權人員批準客戶的賒銷額、賒銷期。 發運商品 發運商品，是該業務循環中出讓資產的起點．發出商品時要編制發運憑證作為發貨證明。 向客戶開具發票并登記銷貨業務開具發票的關鍵是實際發貨數量和批準的價格。以發票確定向客戶收取的貨款在銷貨日記賬和應收賬款明細賬中恰當地記錄銷售業務。 定期對賬和催收賬款 財會部門應定期編制并向客戶寄送應收賬款對賬單，與客戶核對賬面記錄，還要編制應收賬款賬齡分析表，對已超過正常信用期限的客戶以各種方式催收貨款，并通知信用管理人員。 收取貨款并記錄現金、銀行存款收入處理貨款時最重要的是要保證全部收入都必須如數、及時地記人現金或銀行存款日記賬和有關明細賬。 備抵壞賬 按照穩健性會計原則，提取壞賬準備，以抵補企業以后發生的壞賬損失。審批銷售退回與折讓 通常由銷售部門主管根據退貨驗收單和入庫單批準退貨。對銷售折讓同樣由具有審批權的銷售人員批準后執行，并據此編制貸項通知單。財會部門根據銷售退回與折讓憑證及時、準確記錄。 注銷壞賬 確認應收款賬無法收回時，經公司董事會審議并報稅務部門批準后將其注銷。由財會人員沖減相應應收賬款。財會部門應設置已注銷應收賬款備查簿，防止以后收回已注銷的應收賬款出現錯弊。（三）銷售與收款循環職責分工職務分工功 能編制銷貨通知書銷售部門作為信用、倉庫、運輸、開票及收款等部門履行責任的依據批準賒銷信用部門通過對顧客會計報表的審查或向其他信用機構查詢，批準是否向顧客賒銷發貨倉庫部門根據信用部門批準或出納部門的收款證明，核準銷售單發貨運貨貨運部門貨運文件須按順序編號，并記入送貨登記簿，應持有出門證開票會計部門核對裝運憑證、經批準的銷售單、經批準的銷售商品價目表后開票收款出納部門由獨立于銷售收入和應收賬款記賬的人員收款壞賬處理高層管理部門壞賬沖銷須經批準，且仍須登賬管理，以便日后追索內部審計內部審計部門定期寄發對賬單并及時清查差異，并進行賬齡分析特別提示：銷售主要涉及收入的確認、銷售折讓和退回等會計核算；應收款主要涉及壞賬準備、應收票據和債務重組等事項的會計核算。二、銷售商品收入的概念、確認計量原則（一）銷售商品收入的概念收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入主要包括企業為完成其經營目標所從事的經常性活動實現的收入，如工業企業生產并銷售產品、商業企業銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件公司為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、保險公司簽發保單、租賃公司出租資產等實現的收入；另外，企業發生的與經常性活動相關的其他活動，如工業企業對外出售不需用的原材料、利用閑置資金對外投資、對外轉讓無形資產使用權等所形成的經濟利益的總流入也構成收入。商品包括企業為銷售而生產的產品和為轉售而購進的商品，如工業企業生產的產品、商業企業購進的商品等，企業銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業的商品。（二）銷售商品收入確認原則及計量原則銷售商品收入確認原則企業銷售商品的收入，應當在同時滿足下列條件時予以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠的計量；（4）與交易相關的經濟利益很可能流入企業；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。特別提示：就具體公司而言，銷售商品收入確認的原則通常是：貨物交付承運部門的，取得承運部門的發票等原始憑證。貨物直接運輸的，取得對方單位簽字確認的送貨單。外貿銷售以取得報關單為依據。貨物自提的以客戶簽名的出倉單為準。不同的銷售方式下，銷售收入的確認 （1）用直接收款方式銷售。若貨款已經收到或取得收取貨款的憑證，發票賬單和提貨單已交給購貨方，無論商品、產品是否發出，都應作為銷售收入實現。 （2）托付承收和委托銀行收