財務會計與日常財務管理知識分析程序(已修改)

　

【正文】 第2章 會計循環財務會計的日常程序與方法【引言】在這個商業化的社會中，會有許多影響企業的事件發生，這些事件包括選舉、經濟繁榮與萎縮、商品存貨的購買與銷售、交納稅金、從顧客處收取現金等。但只有那些影響企業財務狀況和經營成果且能夠可靠地記錄的事件，才能夠成為會計記錄的對象。我們常常可以看到，即使是規模很小的企業，只要關心其交易發生的利益關系人足夠多，其交易的記錄和呈報方式就一定要很“專業”，即必須循規蹈矩，遵循公認的程序和方法，否則就不能完成會計的宗旨。 【重要概念】●會計循環●賬戶 ●會計科目 ●復式記賬法 ●借貸記賬法●單式記賬法 ●會計憑證●賬簿●會計分錄●過賬 會計循環概述財務會計圍繞其目標，必須在會計信息系統中對會計主體發生的大量交易和事項進行確認、計量、記錄和報告，最終以會計報告的形式反映企業的會計信息。這一實際工作包含了一系列的會計程序，每一程序又有相對應的會計方法。這些會計程序和方法包括設置會計賬戶和科目、運用復式記賬原理分析交易和事項、編制和審核會計憑證、登記賬簿、進行會計控制、試算平衡和編報財務會計報告等。對于一個新創辦的企業來說，該程序開始于設置賬戶，但只要企業開始生產經營后，各賬戶的余額就從一個會計期結轉到下一個會計期，所以會計程序通常始于賬戶的期初余額，其實際處理始于交易和事項的分析和確認。會計循環（Accounting Circle）主要由憑證、賬簿和報表三個基本因素組成，而且遵循一定的順序，即：憑證 賬簿 報表會計工作總是在每一個會計期間按照上述順序周而復始，循環往復。所以，我們把在一個會計期間，從交易和事項的分析確認開始到編報出財務報告止的一系列會計處理程序稱為會計循環。一個完整的會計循環可以分成兩個主要階段：會計的日常程序和會計的期末程序。這兩個階段各自包含著相對應的技術和方法。從會計循環的主要程序來看，手工系統下的會計循環主要包括以下步驟：（1）會計程序的第一步，也是最重要的一步，是交易和事項的分析。這是一個確定一筆交易應該借記哪個賬戶，貸記哪個賬戶，以及記錄的數額，以便在會計記錄中能準確地反映交易的過程。這一步既需要相關的會計知識，也需要作出必要的會計判斷。（2）第二步是完全機械地用記賬憑證（或普通日記賬）作分錄的過程—在記賬憑證（或普通日記賬）中記錄交易分析的結果。（3）過賬與對賬，將記賬憑證上的內容轉移到分類賬和日記賬（特種日記賬）中，并相互核對的過程。這也是一個機械過程。（4）會計期末，編制賬項調整前的試算平衡表—以計算出各個賬戶的發生額和余額，并通過此來查找前面過程中可能出現的差錯。（這是一個可選程序）。（5)會計期末，按照權責發生制原則，通過判斷確定調整分錄，并登記入賬。（6)編制調整后的試算平衡表，以確定調整之后賬簿記錄的正確性。（這也是一個可選程序）（7)結賬，包括：計算結轉各臨時性賬戶和過渡賬戶，以確定當期凈收益，并且結出實賬戶余額，以結轉至下期連續記錄。這也是一個純機械的步驟。（8）編制結賬后的試算平衡表。（9）編制財務報表。這一步需要對最佳的排列次序和項目選擇作出判斷，但所用的數字來自于第15步所做的判斷。當然有的企業還有轉回分錄的編制。以上1~3步為會計的日常程序，而4~9步為會計的期末程序。會計循環流程如圖21所示。調整分錄賬項調整 結賬結賬損益和劃線結賬 試算平衡編調整后試算表（可選）（可選） 轉回分錄期初轉回分錄（可選） 財務報告編財務報告轉回分錄期初轉回分錄（可選） 試算平衡結算后試算表（必選） 會計分錄編記賬憑證（普通日記賬） 過賬與對賬 總分類賬明細分類賬特種分類賬 試算平衡編調整前試算表（可選） 交易與事項分析 說明：橫上方為基本程序，橫線下方為對應的技術和方法圖 21 會計循環以下將對會計循環程序中的技術和方法進行說明，這一章主要闡述會計的日常程序及其方法。 賬戶 1）賬戶和會計科目的概念企業發生的交易和事項，會影響會計要素及其內容的增減變化，為了全面、連續、系統、綜合地記錄和反映會計要素的變動，會計就需要借助某種方式或工具來對這種變化的過程和結果進行記錄。這種工具在實務中就是賬戶。所以，賬戶（Account）就是對會計要素進行記錄和分類核算的工具。會計用賬戶對交易數據進行分類歸集，并在此基礎上進行會計記錄、計量和匯總。設置賬戶是會計核算中的一個專門方法，而且是新成立企業會計的首要工作。會計要素是對會計對象的基本分類，是構成會計報表的基本內容和框架，這種分類具有嚴密的概念特征，各個要素間完全具有不同質性，并能體現財務報表的基本目標。但是，這種分類還比較粗，不能適應編制會計報表和滿足經濟信息使用者的需要；要對會計信息充分揭示，就必須對會計要素進行再分類，這種對會計要素的科學、系統的再分類項目就是會計科目。“賬戶”與“會計科目”兩個概念既密切聯系又有區別，會計科目僅僅指賬戶的名稱，而賬戶除了有名稱（會計科目）以外，還具有一定的格式和結構，能分類反映會計要素的增減變動情況及其結果。在實際工作中，一般先設置會計科目，然后再依據會計科目設置賬戶，賬戶在會計實務中的具體實物形式是“賬簿”中的賬頁形式。總之，賬戶是分類、記錄、整理和匯總原始數據和其他會計資料的手段和工具。通常人們對設置賬戶和設置會計科目不加區別。2）賬戶的設置賬戶的設置即會計科目的確定，是會計核算的起點，是編報會計報表的基礎，也是復式記賬系統發揮作用的關鍵。因此，會計科目的設置必須在充分考慮不同使用者對會計信息需求和會計工作規律的基礎上，遵循統一性和靈活性相結合、內外兼顧、通俗易懂和簡明適用、相對穩定和易于擴展等原則。按照上述原則，在我國，為了保證國家進行宏觀經濟管理和調控的需要以及有助于經濟決策，強調統一性、一致性和可比性，體現會計信息的質量特征，企業必須按照國家財政部最新頒布的《企業會計準則應用指南》要求，設置和使用會計科目(Accounting Subjects)。在不影響會計核算要求和會計指標匯總，以及對外提供統一財務報告的前提下，企業可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目；包括對于明細科目的設置，除了指南有規定的以外，在不違反統一會計核算要求的前提下，企業根據需要還可以自行確定；會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎上，也可按照企業自身要求來設置。為了便于會計處理和電算化需要，我國新頒布的會計準則要求企業對會計科目進行統一編號。常用一級會計科目的編號一般為4位數，其中第一位數代表該賬戶的類別，第5位以后代表明細賬戶的級別和名稱。我國統一會計制度下的會計科目表如表21所示。 表21 我國會計準則規定的會計科目一覽表順序號編號名稱順序號編號名稱一、資產類11001庫存現金371441抵債資產21002銀行存款381451損余物資31003存放中央銀行的款項391461融資租賃資產41011存放同業401471存貨跌價準備51012其他貨幣資金411501持有至到期投資　101201外埠存款421502持有至到期投資減值準備　101202銀行本票431503可供出售金融資產　101203銀行匯票441511長期股權投資　101204信用卡　151101股票投資　101205信用證保證金　151102其他股權投資　101206存出投資款451512長期股權投資減值準備61021結算備付金461521投資性房地產71031存出保證金471531長期應收款81101交易性金融資產481532未實現融資收益91111買入返售金融資產491541存出資本保證金101121應收票據501601固定資產111122應收賬款511602累計折舊121123預付賬款521603固定資產減值準備131131應收股利531604在建工程141132應收利息541605工程物資151201應收代位追償款　160501專用材料161211應收分保賬款　160502專用設備171212應收分保合同準備金　160503預付大型設備款181221其他應收款　160504為生產準備的工具及器具191231壞賬準備551606固定資產清理201301貼現資產561611未擔保余值211302拆出資金571621生產性生物資產221303貸款581622生產性生物資產累計折舊231304貸款損失準備591623公益性生物資產241311代理兌付證券601631油氣資產251321代理業務資產611632累計折耗261401材料采購621701無形資產271402在途物資631702累計攤銷281403原材料641703無形資產減值準備291404材料成本差異651711商譽301405庫存商品661801長期待攤費用311406發出商品671811遞延所得稅資產321407商品進銷差價681821獨立賬戶資產331408委托加工物資691901待處理財產損溢341411周轉材料　190101待處理流動資產損溢351421消耗性生物資產　190102待處理固定資產損溢361431貴金屬　　　二、負債類702001短期借款　221107應交城市維護建設稅712002存入保證金　221108應交房產稅722003拆入資金　221109應交土地使用稅732004向中央銀行借款　221110應交車船使用稅742011吸收存款　221111應交個人所得稅費用752012同業存放842231應付利息762021貼現負債852232應付股利772101交易性金融負債862241其他應付款782111賣出回購金融資產款872251應付保單紅利792201應付票據882261應付分保賬款802202應付賬款892311代理買賣證券款812203預收賬款902312代理承銷證券款822211應付職工薪酬912313代理兌付證券款832221應交稅費922314代理業務負債221101應交增值稅932401遞延收益　22110101進項稅額942501長期借款　22110102已交稅金952502應付債券　22110103轉出未交增值稅　250201 債券面值　22110104減免稅款　250202 債券溢價　22110105銷項稅額　250203 債券折價　22110106出口退稅962601未到期責任準備金　22110107進項稅額轉出972602保險責任準備金　22110108出口抵減內銷產品應納稅額982611保戶儲金　22110109轉出多交增值稅992621獨立賬戶負債　22110110未交增值稅1002701長期應付款　221102應交營業稅1012702未確認融資費用　221103應交消費稅1022711專項應付款　221104應交資源稅1032801預計負債221105應交所得稅費用1042901遞延所得稅負債221106應交土地增值稅 三、共同類1053001清算資金往來1083201套期工具1063002貨幣兌換1093202被套期項目1073101衍生工具四、所有者權益類1104001實收資本1154104利潤分配1114002資本公積　410401其他轉入　400201資本（或股本）溢價　410402提取法定盈余公積　400202接受捐贈非現金資產準備　410403提取法定公益金　400203接受現金捐贈　410404提取儲備基金　400204股權投資準備　410405提取企業發展基金　400205撥款投入　410406提取職工獎勵及福利基金　400206