某年度注冊財務會計及財務管理知識分析總結(已修改)

　

【正文】 2012年注冊會計師考試會計總結第一章 總論第一節和第二節(略)第三節 會計基本假設和會計基礎一、會計基本假設（一）會計主體會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。(此假設主要用于合并財務報表時確認集團作為會計主體,但集團并不是法律主體)（二）持續經營持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營假設下，企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為若干連續的、長短相同的期間。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。二、會計基礎企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。第四節 會計信息質量要求一、可靠性 可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。二、相關性相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。三、可理解性可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（二）不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。五、實質重于形式實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。六、重要性重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。七、謹慎性謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。八、及時性及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。在這里可以跟大家分享一點經驗，（經驗分享看過的不用看了）：不知大家是否有跟我一樣的“考霸”經歷，注會、司法、國考、省考、建筑、環境監測.....，不知大家是否也有過跟我一樣的迷茫？在現在這個社會，確實是你不迷茫，你都不好意思說自己是出來混的，其實好多考試相信大家都是報著試一試的心態去做的，沒有自己的一套完整的學習和復習策略，也沒有一個勢在必得的“目標”，我做事情是不做就不做，要做就做絕，確定了，我會選擇跪著也要走下去，相信大家都沒有我這樣的“瘋狂”，并且我都是不報什么培訓班的在，都是靠自己苦下功夫通過考試的，帖子中也有提到我的記憶理解都比較好，特別是閱讀能力，我現在有將近3500字每分鐘的閱讀速讀，所以復習效率自然是不用說，提醒一下大家，面對這么多的考試以及當今社會這么的壓力，不提高學習的效率真的是步步維艱，給大家推薦個提高學習效率的方法，對于時間不夠用，效率低的同學特別適用，本人切身體驗，沒用不會推薦，練習1500字/分鐘的閱讀速度是免費的，大家放心，學習掌握了，基本上等于成功了一半，針對注冊會計師這樣一次考6門，基本上每個地方都需要詳細記憶的考試來說再適合不過，建議練上30小時足矣。已經給大家找好了下載的地址，先按住鍵盤最左下角的“Ctrl”按鍵，請直接點擊這里下載。同時在這里也希望大家找準自己的目標，把時間和經歷用在關鍵的地方，另外有一個很好的練習軟件，這幾年考過的同事反應不錯，也給大家推薦下，按住鍵盤最左下角的“Ctrl”按鍵，請直接點擊這里下載。有經濟條件的同學，千萬不要吝嗇，花點小錢在自己的未來上是最值得的，記得好好學習，只有自己能幫助自己。祝愿每一位有夢想的同學早日實現自己的理想！幫大家祈福！加油！一、資產的定義及其確認條件（一）資產的定義資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：1．資產應為企業擁有或者控制的資源；2．資產預期會給企業帶來經濟利益；3．資產是由企業過去的交易或者事項形成的。（二）資產的確認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：1．與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；2．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。如何理解資產的賬面余額、賬面凈值和賬面價值？資產的賬面價值=資產賬面余額資產折舊或攤銷資產減值準備二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：1．負債是企業承擔的現時義務；2．負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；3．負債是由企業過去的交易或者事項形成的。（二）負債的確認條件將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1．與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；2．未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。三、所有者權益的定義及其確認條件（一）所有者權益的定義所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。（二）所有者權益的來源構成所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。（三）所有者權益的確認條件由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。四、收入的定義及其確認條件（一）收入的定義收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：1．收入應當是企業在日常活動中形成的；2．收入應當最終會導致所有者權益的增加；3．收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。（二）收入的確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益很可能流入企業；二是經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。五、費用的定義及其確認條件（一）費用的定義費用，是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：1．費用應當是企業在日?；顒又邪l生的；2．費用會導致所有者權益的減少；3．費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（二）費用的確認條件費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。六、利潤的定義及其確認條件（一）利潤的定義利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。反映的是企業的經營業績情況，是業績考核的重要指標。（二）利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。第六節 財務報告一、財務報告的概念財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。二、財務報告的構成 財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等報表及其附注。小企業編制的財務報表可以不包括現金流量表。第二章 金融資產第一節 金融資產的定義和分類一、金融資產的概念金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。二、金融資產的分類金融資產的分類與金融資產的計量密切相關，企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產的重分類如下圖所示：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資可供出售金融資產貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的注意只有可供出售金融資產和持有至到期投資在某些條件下可以轉換，其他金融資產不能隨意轉換。第二節 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（一）交易性金融資產金融資產滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：，主要是為了近期內出售。，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。，該金融資產組合、該金融負債組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理交易性金融資產的會計處理初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目后續計量資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益（一）企業取得交易性金融資產借：交易性金融資產——成本 （公允價值）投資收益（發生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）應收利息（實際支付的款項中含有的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利投資持股比例）應收利息（資產負債表日計算的應收利息）貸：投資收益（三）資產負債表日公允價值變動借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產——公允價值變動（四）出售交易性金融資產借：銀行存款（價款扣除手續費）貸：交易性金融資產投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益三、持有至到期投資的會計處理對于初學會計的人來說，攤余成本是遇到的第一個坎，希望各位初學者尤其是非會計專業的人務必在此堅持一下，多練習鞏固。持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調整”科目核算）實際支付款項中包含的利息，應當確認為應收項目后續計量采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資重分類為可供出售金融資產重分類日可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資——成本（面值）應收利息（實際支付的款項中包含的利息）持有至到期投資——利息調整