外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)及出口退稅管理知識實(shí)務(wù)(已修改)

　

【正文】 001分割線()作者:嘯笑少 日期:20050913 17:59　font face=宋體_GB2312 size=4 color=2000FF外貿(mào)企業(yè)出口會計(jì)實(shí)務(wù)（出口退稅）交流　　　　隨著出口經(jīng)營權(quán)門檻的降低，外貿(mào)企業(yè)越來越多，天涯會計(jì)版上討論出口業(yè)務(wù)的帖子也越來越多。但由于帖子分散，不方便將問題集中討論交流。因此，我先在這里挖個坑，有興趣的朋友到此交流?！　　　漠厴I(yè)開始，我一直就在這間公司工作。日復(fù)一日的忙碌，從來沒有靜下心來總結(jié)一下。即將離開這間公司，因此，就籍此貼對自己過去兩年多的工作作個總結(jié)。　　　　在今后的一段時(shí)間里，我會將這兩年多工作中，接觸到的、覺得有一定交流交流價(jià)值的有關(guān)出口會計(jì)實(shí)務(wù)（本貼特指執(zhí)行出口退稅政策的外貿(mào)企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)）寫出來，與崖友們交流。能力有限，覺得膚淺，就見笑了，且作笑資吧。　　　　各類話題，我會歸納出一個小標(biāo)題，并以 ** **作標(biāo)識，單列為第一行。如本貼的第一個話題――　　**出口商品購進(jìn)、出口銷售與出口退稅的基本會計(jì)核算**　　　　各位崖友如果有新話題提出，也請按此規(guī)則標(biāo)識，以便版面清晰?！　?font分割線()作者:嘯笑少 日期:20050913 18:01　　“一嘯” 　　 font color=red **出口商品購進(jìn)、出口銷售與出口退稅的基本會計(jì)核算**/font　　　font face=宋體_GB2312 size=4 color=2000ff　一、 外貿(mào)企業(yè)的一些基本情況　　　　現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)多以作代理為主，但業(yè)務(wù)性質(zhì)雖為代理，會計(jì)核算上卻以自營業(yè)務(wù)核算，　　即行內(nèi)說的“假自營、真代理”。在這一大前提下，會計(jì)帳面所反映的，很大程度上不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，很多財(cái)務(wù)分析指標(biāo)在這里是失去其真正意義的。如存貨，外貿(mào)企業(yè)通常是見票不見貨的。說得簡單點(diǎn)，做代理的外貿(mào)企業(yè)，只是一個票據(jù)與款項(xiàng)的流轉(zhuǎn)中心，是一臺收匯機(jī)器、付款機(jī)器、退稅機(jī)器。服務(wù)意識在外貿(mào)企業(yè)各個部門中是非常重要的，不過這是提外話了?！　? 由于出口退稅的需要，每筆出口業(yè)務(wù)都通過一關(guān)聯(lián)號（或發(fā)票號、合同號）對出口業(yè)務(wù)的各個核算環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，方便退稅核算，同時(shí)也方便每筆業(yè)務(wù)的成本核查（財(cái)務(wù)軟件的選擇最好是專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件）。因此，成本核算通常采用個別認(rèn)定法（以關(guān)聯(lián)號區(qū)分）。　　　　二、 基本科目設(shè)置　　　　庫存商品下設(shè)：　　庫存商品－出口　　庫存商品－進(jìn)口　　庫存商品－內(nèi)銷　　應(yīng)交增值稅下設(shè)：　　應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅　　應(yīng)交增值稅－應(yīng)交進(jìn)口增值稅　　應(yīng)交增值稅－應(yīng)交內(nèi)銷增值稅　　　　為了縮短篇幅，不作特別說明的地方，用到該科目時(shí)，特指出口?！　∪?、 基本會計(jì)核算　　　　正常購進(jìn)（取得增值稅專用發(fā)票）　　購進(jìn)　　借：庫存商品 100　　借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng) 17　　貸：應(yīng)付帳款 117　　　　出口銷售（假設(shè)退稅率為13％）　　借：應(yīng)收外匯帳款 150　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本－庫存成本 100　　 貸：庫存商品 100　　　　借：應(yīng)收出口退稅 13　　 貸：應(yīng)交增值稅－出口退稅 13　　借：主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入 4　　貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 4　　　　收到出口退稅　　借：銀行存款 13　　 貸：應(yīng)收出口退稅 13　　　　預(yù)估購進(jìn)（未取得增值稅專用發(fā)票，但其余單證齊全，需要做出口銷售核算）　　預(yù)估購進(jìn)　　借：庫存商品 100　　貸：應(yīng)付帳款 100　　　　出口銷售（假設(shè)退稅率為13％）　　借：應(yīng)收外匯帳款 150　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本－庫存成本 100　　 貸：庫存商品 100　　　　借：應(yīng)收出口退稅 13　　 貸：應(yīng)付帳款 13　　借：主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入 4　　貸：應(yīng)付帳款 4　　(預(yù)估購進(jìn)，未取得增值稅專用發(fā)票，沒有應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)，同樣，這里出帳也就不能出應(yīng)交增值稅－出口退稅，以及應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，對于該進(jìn)項(xiàng)稅金，通過應(yīng)付款反映。這是在帳務(wù)處理非常容易出錯的地方。)　　　　收到增值稅專用發(fā)票，并付貨款　　借：應(yīng)付帳款 117（100+13+4）　　 貸：銀行存款 117　　借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng) 17　　 貸：應(yīng)交增值稅－出口退稅 13　　 貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 4　　（這里也是容易出錯的地方，很容易重入庫存。）　　　　嚴(yán)格按上述核算方式進(jìn)行核算，科目間的勾稽關(guān)系會很清晰，而且便于日常帳務(wù)檢查，特別有利于發(fā)現(xiàn)“庫存商品”與“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅”的帳務(wù)處理錯誤?！皯?yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅”這一科目，是一個比較麻煩的科目，很容易成為“利潤的垃圾桶”，以至于不能反映企業(yè)的真正盈虧情況。這些問題在下一次中將談到?！　?font分割線()作者:嘯笑少 日期:20050916 11:17　　作者：馬鈐署 回復(fù)日期：2005916 09:58:00 　　　　我公司是按多種產(chǎn)品組合出口的,是不是不退稅轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的就不用分明細(xì)了,直接在主營主務(wù)成本下設(shè)一個不退稅轉(zhuǎn)入成本的明細(xì)科目,這樣可以嗎?　　======================================================　　　　　　這要看你公司的核算要求，外貿(mào)企業(yè)一般還要編制出口商品盈虧表（也叫05表），要編制這個表的話，就要求在核算時(shí)，收入與成本都要按出口商品類別核算。如果沒有這個要求或其他特殊要求，就不用再分明細(xì)了。分割線()作者:嘯笑少 日期:20050916 13:10　　的確有這樣的規(guī)定，所以到了年底，有的外貿(mào)企業(yè)到了1月15日還不能結(jié)帳，就是因?yàn)樾枰阉心甑浊耙呀?jīng)報(bào)關(guān)出口的，都入帳。工作量很大。分割線()作者:嘯笑少 日期:20050916 14:26　　個人認(rèn)為這樣出，比較合理分割線()作者:嘯笑少 日期:20050917 17:30　　石頭兄弟說得對，企業(yè)通過核銷單來控制管理出口，這是很關(guān)鍵的，要不業(yè)務(wù)把貨物以公司名義出口了，做財(cái)務(wù)的卻不知道就麻煩了?！　。　　　《悇?wù)機(jī)關(guān)是通過電子口岸取得企業(yè)出口信息，但不是由企業(yè)傳輸過去，而是海關(guān)－電子口岸－國稅局三部門合作實(shí)現(xiàn)的。這問題，你們公司領(lǐng)導(dǎo)聞錯人，想更了解這事情的運(yùn)作，最好問電子口岸，當(dāng)然國稅機(jī)關(guān)的人理應(yīng)知道，但~~~~~,不說了?！　。　　　∽暇壛? 說的“4月份的時(shí)候，外貿(mào)公司出口了一批東西，但沒到市退稅分局申報(bào)，現(xiàn)國稅視同內(nèi)稅要征17%的稅加罰款共18萬元左右”　　　　罰款就不知道怎么個罰法。　　不知道你這18萬是怎樣算出來的？　　但視同內(nèi)銷征17％的增值稅，你解決了你的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題沒有？你說的18萬，是因?yàn)闆]有解決進(jìn)項(xiàng)抵扣才這么大嗎？如果這樣的話，就應(yīng)該解決這個問題，一般外貿(mào)企業(yè)的出口毛利不高，增值率也就很小，就算視同內(nèi)銷，要征的增值稅也是有限的。需要辦理一個出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的審批，就可以解決這個問題了。分割線()作者:嘯笑少 日期:20050918 15:53　　購進(jìn)時(shí)的增值稅發(fā)票、報(bào)關(guān)單、核銷單，還有自行開具的出口發(fā)票，內(nèi)容必須一致，不一致的，就想辦法在申報(bào)前，做好補(bǔ)救措施，不要事后處理。需要在電子口岸作關(guān)單的保送。分割線()作者:嘯笑少 日期:20050918 17:04　　“二嘯” 　　　　font color=red **出口核算相關(guān)會計(jì)科目之間勾稽關(guān)系及帳務(wù)檢查 **/font　　　font face=宋體_GB2312 size=4 color=2000ff　　　一、各科目間的基本勾稽關(guān)系及檢查　　　　 主營業(yè)務(wù)成本－出口（本期發(fā)生額）＝庫存商品－出口（本期貸方發(fā)生額）　　　　 如果全部出口商品都是取得增值稅專用發(fā)票的退稅商品，且都是征17％的商品，則：　　　　庫存商品－出口（科目余額）*17％＝應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅（本級科目余額）　　　　如果前者大于后者，在庫存商品核算正確的情況下，很可能是多作應(yīng)收出口退稅掛帳；或多作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，虛增了成本。反之則相反。要防止“應(yīng)交稅金－應(yīng)交出口增值稅”科目成為企業(yè)利潤的“垃圾桶”。如果庫存商品帳面余額為零，那么“應(yīng)交稅金－應(yīng)交出口增值稅”余額應(yīng)該也等于零。年終，外貿(mào)企業(yè)的出口庫存大部分為零，或接近零，應(yīng)該利用這個最好時(shí)機(jī)作帳務(wù)清理，當(dāng)然，這工作平時(shí)就應(yīng)該做，否則，錯誤積累，要作清晰的錯帳調(diào)整處理是一件很痛苦的事情。　　　　　　――――――――――――――――――――――――――――――　?。ň拖笪椰F(xiàn)在所在的企業(yè)，這種錯誤積累了幾年，明知道這一科目里面存在大量錯誤，要調(diào)整可以，要不一筆分錄把它調(diào)整過來，但里面錯誤是很多種的，這樣做雖然可以讓帳務(wù)清晰點(diǎn)，但這牽涉到一個影響以前年度應(yīng)納稅所得額問題，還有帳務(wù)處理的謹(jǐn)慎性問題，這樣調(diào)帳，就變成把前人的錯誤，后人來承擔(dān)，所以我堅(jiān)決反對這樣處理；要不就去查錯誤，錯誤都是可以查處來的，只是要很大的工作量，我為了查公司內(nèi)一個部門3年以來的這種錯誤，就苦得得我一個多月沒正常休假和下班，一個部門，3年的帳，錯誤10來筆，而錯誤就影響到僅僅一個部門上百萬的利潤，這事情如果被以前的部門業(yè)務(wù)經(jīng)理知道了，不把財(cái)會部臭罵才怪。）　　――――――――――――――――――――――――――――――――　　　　　　主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入（本期發(fā)生額）≥應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（本期發(fā)生額）　　應(yīng)收出口退稅（本期借方發(fā)生額）≥應(yīng)交出口增值稅－出口退稅（本期發(fā)生額）　　　　如果不存在預(yù)估購進(jìn)，則兩者相等，若兩者存在差額，則差額為未取得增值稅發(fā)票的稅額，但前者必須大于或等于后者。通過這兩個項(xiàng)目的檢查，除了可以檢查帳務(wù)處理是否出錯外，還可以多一個途徑知道未取得增值稅發(fā)票的情況，及時(shí)催促業(yè)務(wù)員盡早取得發(fā)票。　　　　 如果存在出口不退稅商品，或其他稅率的出口商品，就要分類檢查，但外貿(mào)企業(yè)還是出　　口稅率為17％的為主，所以只是增加一點(diǎn)工作量而已?！　　　　　《?容易出錯的地方及改進(jìn)建議　　　　庫存與出口增值稅是出口核算的薄弱環(huán)節(jié)　　對于出口業(yè)務(wù)量不大，會計(jì)人員充足的外貿(mào)企業(yè)，強(qiáng)烈建議通過發(fā)票認(rèn)證，加強(qiáng)對帳面出口庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金的核算。即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅發(fā)票，當(dāng)月入帳，確認(rèn)庫存和稅金；未認(rèn)證的發(fā)票，不確認(rèn)庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金，或作為預(yù)估購進(jìn)處理。這樣處理的話，就可以每月核算帳面的庫存入庫金額與進(jìn)項(xiàng)稅金的入帳是否與當(dāng)月認(rèn)證清單上的金額保持一致，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月的錯誤，減少錯帳的出現(xiàn)?！　　　∪〉枚惥执_的稅率6％，4％與普通發(fā)票，很容易在作出口銷售核算時(shí)候，作為17％的增值稅發(fā)票作出口核算，從而可能會多轉(zhuǎn)出口退稅，多轉(zhuǎn)不退稅成本。因此在科目設(shè)置時(shí)候，最好設(shè)多一級，“應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)6％”、“應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)4％”，在平時(shí)帳務(wù)檢查時(shí)，多留意是否這里出錯?！　　　∈盏匠隹谕硕悤r(shí)，認(rèn)真核算改批實(shí)際收到的退稅款與帳面上改批的退稅掛帳是否一致。通常是有差額的，及時(shí)檢查原因并作帳務(wù)處理，對于不能辦理退稅的，卻已經(jīng)在帳面上作退稅處理的，更加要及時(shí)調(diào)整過來。不要把問題日積月累。在這方面，其實(shí)外貿(mào)專用的財(cái)務(wù)軟件是可以提供很好的逐筆勾銷功能的，如果沒有的話，最好與軟件供應(yīng)商聯(lián)系一下，非常好用的功能。　　/font分割線()作者:嘯笑少 日期:20050922 13:22　　者：TBL馬玲鼠 回復(fù)日期：2005921 21:36:00 　　　　不知嘯少所說的“通過核銷單來控制管理出口“是怎樣的一種方式 ,能不能具體講講??　　===============================================　　　　其實(shí)就是建立核銷單臺帳，逐筆專人跟蹤。分割線()作者:嘯笑少 日期:20050922 13:33　　作者：他山之石頭 回復(fù)日期：2005922 13:06:00 　　把核銷員退稅員和新來財(cái)務(wù)三個合并,再把做合同讓工廠開票的事也并入他們?nèi)?　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝　　這樣不是很好吧，做合同是與財(cái)務(wù)工作相沖突的工作，應(yīng)該是業(yè)務(wù)人員的工組，這樣會缺乏有效的監(jiān)督。分割線()作者:嘯笑少 日期:20050926 13:24　　作者：拂曉的精靈 回復(fù)日期：2005925 22:23:00 　　　　　　我有疑問想請教:　　　　 出口業(yè)務(wù)的銷售實(shí)現(xiàn)是不是以報(bào)關(guān)裝運(yùn)集中箱出口為條件呢?　　　　 我們公司這個月出了兩單貨，異地報(bào)關(guān)，現(xiàn)在老外的美元沒進(jìn)帳，我們也沒付款給工廠，所以工廠也就沒開出增值