中級會計實務(wù)金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)資料(已修改)

　

【正文】 第九章 金融資產(chǎn) 第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量 第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值 前 言 金融資產(chǎn)這章非常重要，它不僅自成體系，可以單獨考大題，而且與長期股權(quán)投資、長期負債等章節(jié)聯(lián)系緊密，它還是所得稅、合并報表等內(nèi)容的基礎(chǔ)知識。這章的內(nèi)容多、難度大，應(yīng)多花一點時間學(xué)習(xí)。 從近年考試情況來看，本章分值較高， 2020 年和 2020 年均考了 14 分，因此，本章比較重要。 近 5 年考情分析 單選題 多選題 判斷題 計算題 總分 1 題 1 分 金融資產(chǎn)的重分類 —— 1 題 1 分 債券實際利率的確定 1 題 12 分 可供出售股票的減值 14分 1 題 1 分 交易費用的核算 1 題 2 分 金融資產(chǎn)的重分類 1 題 1 分 可供出售金融資產(chǎn)減值的核算 —— 4分 1 題 1 分 交易性金融資產(chǎn)的核算 —— 1 題 1 分 金融資產(chǎn)的分類 1 題 12 分 持有至到期投資的核算 14分 1 題 1 分 可供出售金融資產(chǎn)的核算 1 題 2 分 持有至到期投資攤余成本的計算 —— 3分 1 題 1 分 交易性金融資1 題 2 分 可供出售金融資2 題 2 分 金融資產(chǎn)的重分類；持有至到 5分 產(chǎn)的初始計量 產(chǎn)的核算 期投資交易費用的確認 知識點 1：金融資產(chǎn)的分類 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 【思考題】什么是金融資產(chǎn)？金融資產(chǎn)包含哪些項目？銀行匯票、銀行本票是不是金融資產(chǎn)？到底哪些是、哪些不是金融資產(chǎn)，界定的標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 【分析】可以從金融資產(chǎn)的名稱來分析，所謂金融，就是資金融通，就是籌資和投資，金融資產(chǎn)就是資金融通活動中形成的資產(chǎn)，比如股票和債券，都是籌資和投資的工具，對于買方來說，就形成了一項金融資產(chǎn)。所以，購買金融資產(chǎn)就是投資。 【金融資產(chǎn)的定義】 應(yīng)收賬款也是一項金融資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是在一定信用政策下產(chǎn)生的， “ 信用 ” 這個詞就代表一種金融行為。比如，日常生活中的信用 卡，那就是銀行發(fā)行的。即應(yīng)收賬款既是經(jīng)營活動，也是金融行為，具有雙重性質(zhì)。 【金融資產(chǎn)的特征】 金融資產(chǎn)的特征：具有活躍市場或金額是可確定的。 （ 1）具有活躍市場。 活躍市場是交易對象同質(zhì)、買賣雙方人數(shù)眾多、報價公開，比如證券市場就是活躍市場，上市的股票和債券就屬于有活躍市場。 （ 2）無活躍市場，但具有金額確定的性質(zhì)。 所謂金額確定，是說資產(chǎn)的變現(xiàn)金額是可確定的。比如，應(yīng)收賬款應(yīng)該收回多少錢非常明確，即金額確定；而存貨能賣到多少錢，事先無法確定，得看行情，即金額不確定，故存貨不屬于金融資產(chǎn)。 【金融負債的定 義】 與金融資產(chǎn)類似，金融負債可定義為：是資金融通活動中形成的負債。 企業(yè)絕大多數(shù)的負債都是金融負債，比如短期借款、應(yīng)付賬款等等；但是，預(yù)計負債和遞延所得稅負債兩項負債，不屬于金融負債，因為它們不是資金融通活動中形成的負債。預(yù)計負債是未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等產(chǎn)生的負債；遞延所得稅負債是應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的負債。 【金融資產(chǎn)的分類】 ，金融資產(chǎn)分為四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。 ，金融資產(chǎn)主要包括三項內(nèi)容：股票投資、債券投資和應(yīng)收款 項。 ，金融資產(chǎn)可分為 兩個層次 ：基礎(chǔ)金融資產(chǎn)和衍生金融資產(chǎn)。 基礎(chǔ)的，就是傳統(tǒng)的；衍生的，就是新衍生變化出來的。 資金資產(chǎn)辨析表 概 念 來源或出處 內(nèi) 容 貨幣資金 資產(chǎn)負債表項目 貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金） 現(xiàn)金資產(chǎn) 第 12 章債務(wù)重組 貨幣資金 現(xiàn) 金 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則 （能隨時用于支付的）貨幣資金和部分交易性金融資產(chǎn)（現(xiàn)金等價物） 貨幣性資產(chǎn) 第 7 章非貨幣性資產(chǎn)交換 貨幣資金、應(yīng)收款項、持有至到期投資 （應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款七個項目） 金融資產(chǎn) 第 9 章金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和 應(yīng)收款項 （貨幣資金＋七項應(yīng)收款項）、可供出售金融資產(chǎn) 一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 特點：按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動要確認為公允價值變動損益。 這類金融資產(chǎn)可以細分為兩類：交易性金融資產(chǎn)和直接指定的金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)有三種： （ 1）為了近期出售的金融資產(chǎn)，主要就是準(zhǔn)備短期持有的股票、債券和基金等； （ 2）準(zhǔn)備短期持有的金融資產(chǎn)組 合； （ 3）衍生金融資產(chǎn)。 衍生工具有四種：期貨、期權(quán)、遠期合同和互換。 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，是指原本不符合公允價值計量且變動計入損益的條件，但是出來某種特殊需要，直接將它指定為這類金融資產(chǎn)。特殊情況有兩種：（ 1）為了確認計量相一致；（ 2）管理需要。 【注意】（ 1）第一類金融資產(chǎn)，都通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 （ 2）衍生金融資產(chǎn)在分類上雖然屬于交易性金融資產(chǎn)，但鑒于它的特殊性，會計上單獨設(shè)置 “ 衍生工具 ” 科目來核算，并不通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 【提示】（ 1） 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容，主要就是準(zhǔn)備短期持有的股票投資和債券投資。 （ 2）交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)之間進行重新分類。 【 2020 年考題 判斷題】 企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（ ） 【正確答案】 【答案解析】劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他類金融資產(chǎn)。 二、持有至到期投資 持有至到期投資，是指 到期日固定、回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) 有明確意圖和能力持有至 到期的非衍生金融資產(chǎn)。 【提示】強調(diào)到期日，股票沒有到期日，故該項資產(chǎn)只能是指債券；強調(diào)到期，一般是指期限較長。 【小結(jié)】持有至到期投資，主要是指準(zhǔn)備持有到期的長期債券投資，但也包括準(zhǔn)備持有到期的短期債券投資，不過短期債券是極少數(shù)的情況。 教材對定義的解釋： （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 是指可以不考慮債券發(fā)行方不能償還的風(fēng)險，浮動利率債券也可以劃分為持有至到期投資。 （二）有明確意圖持有至到期 有下列情況表明不打算持有至到期： ； ； ； 。 （三）有能力持有至到期 下列情形表明沒有能力持有至到期： ； ； 。 【補充】 ：債券按付息方式劃分，可分為一次付息債券和分期付息債券兩類。一次付息債券是指到期日一次還本付息的債券；分期付息債券是指分期付息、到期日一次還本的債券。這兩類債券的會計核算存在一定的區(qū)別。 ，換句話說，持有至到期投資應(yīng)具有活躍市場，公允價值能夠可靠計量。 三、貸款和應(yīng)收款項 貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場 中 沒有報價 、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 【注意】貸款和應(yīng)收款項是四類金融資產(chǎn)中唯一一類沒有公允價值的。 貸款，指的是銀行的資產(chǎn)，制造型企業(yè)沒有 “ 貸款 ” 。對于制造型企業(yè)來說，這類金融資產(chǎn)是指貨幣資金和應(yīng)收款項。貨幣資金是指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其中，其他貨幣資金包括：銀行匯票、銀行本票、信用卡存款、信用證存款、外埠存款和存出投資款等 6 項內(nèi)容。 【提示】貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的主要差別在于：前者在活躍市場上沒有報價，并且在出售或重分類方面受到限制較少。 【 2020 年考題 判斷題】 企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，通常具有活躍交易市場、公允價值能夠可靠計量，且為了近期內(nèi)交易而持有，因此，可劃分為交易性金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項是四類金融資產(chǎn)中唯一一類公允價值不能確定的，因此，證券投資基金不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。 四、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)的兩個特征：（ 1）有公允價值；（ 2）準(zhǔn)備長期持有（不持有至到期或持有意圖不明確）。 可供出售金融資產(chǎn)主要是 指兩類金融資產(chǎn)：（ 1）不準(zhǔn)備持至到期的長期債券投資；（ 2）無重大影響的長期股票投資。 【思考題】 不準(zhǔn)備持至到期的長期債券投資 —— 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 準(zhǔn)備持至到期的長期債券投資 —— 劃分為持有至到期投資 無重大影響的長期股票投資，且存在活躍市場 —— 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 無重大影響、沒有活躍市場的長期股票（非上市）投資 —— 劃分為長期股權(quán)投資 有重大影響的長期股票投資 —— 劃分為長期股權(quán)投資 五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 金融資產(chǎn)重分類，主要是指持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項等三類金融資 產(chǎn)之間的重分類。任何情況下，交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。 企業(yè)將持有至到期投資到期前出售或重分類了一部分（較大比例），表明它違背了持有至到期的最初意圖，那么，剩余部分也不能再作為持有至到期投資，而應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并且在 兩個完整會計年度內(nèi) ，不能把任何金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資。這 “ 兩年 ” 的限制其實就是一種懲罰。兩年之后，符合條件的可供出售金融資產(chǎn)可以劃分為持有至到期投資。 某些特殊情形，持有至到期投資出售或重分類之后的剩余部分，可以不重 分類： （ 1）到期日較近（ 3 個月）；（ 2）初始本金已收回；（ 3）事項無法控制和預(yù)期。 事項無法控制和預(yù)期是指： ① 被投資方信用惡化； ② 改變了稅前扣息政策； ③ 發(fā)生重大合并或處置； ④ 法律大幅調(diào)整對該投資的規(guī)定； ⑤ 監(jiān)管部門要求出售。 【 2020 年考題 單選題】企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（ ）。 【正確答案】 D 【答案解析】持有至到期投資因持有意圖或能力發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)將其 重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 【 2020 年考題 多選題】 下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（ ）。 ，不得重分類為交易性金融資產(chǎn) ，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) ，不得重分類為持有至到期投資 ，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) 【正確答案】 AB 【答案解析】任何情況下，交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)，因此，選項 A 和 B 正確。 金融資產(chǎn)重分 類，主要是指持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項等三類金融資產(chǎn)之間的重分類，因此，選項 C 和 D 不正確。 知識點 2：金融資產(chǎn)的計量 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量 一、金融資產(chǎn)的初始計量 交易性金融資產(chǎn)的交易費用， 沖減投資收益 ；其他三類金融資產(chǎn)的交易費用，計入資產(chǎn)成本。 交易費用，是指直接增量費用，如傭金、手續(xù)費等，不包括間接的融資費用、差旅費、內(nèi)部管理費用等。 任何金融資產(chǎn)買價中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收利息；買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收股利。 二、 公允價值的確定 公允價值，是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 （一）存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定 存在活躍市場的金融資產(chǎn)，活躍市場報價就是公允價值。 ，報價是現(xiàn)行出價（出手價）；要購入的資產(chǎn)，報價是現(xiàn)行要價（要約價）。 ，可采用市場中間價確定風(fēng)險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。 頭寸是指可以動用的資金數(shù)量。敞口是指存在金融風(fēng)險的部位以及受風(fēng)險影響的程度。 ，就采用最近報 價。 ，應(yīng)按組內(nèi)單項資產(chǎn)確定。 （二）不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定 不存在活躍市場的金融資產(chǎn)，公允價值應(yīng)采用估值技術(shù)來確定。 采用估值技術(shù)確定公允價值的，最好是以市場交易價格為基礎(chǔ)。 債券的折現(xiàn)率，應(yīng)根據(jù)當(dāng)時的市場利率確定。債務(wù)人的信用風(fēng)險和風(fēng)險貼水發(fā)生變化的，應(yīng)調(diào)整折現(xiàn)率。采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值法的，應(yīng)使用類似的市場收益率作為折現(xiàn)率。 短期應(yīng)收款項不需要折現(xiàn)。 沒有活躍市場的股票，如果其價值估計數(shù)變動區(qū)間很小，或估計數(shù)的概率能夠確定，則表明公允價值能夠確定。 三、金融資 產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）后續(xù)計量原則 ，公允價值變動計入公允價值變動損益，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認為投資收益。 、貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失計入投資收益。 ，公允價值變動計入資本公積，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認為投資收益。 （二）實際利率法及攤余成本 實際利率法的