會計理論與實務金融資產理論與實務(已修改)

　

【正文】 2023/3/5 星期五 1會計理論與實務《 會計理論與實務 》 課程組2023/3/5星期五 會計學 2第二部分 金融資產的理論與實務第二節 貨幣資金 第三節 交易性金融資產第四節 可供出售金融資產 第五節 持有至到期投資第一節 金融資產概述 第六節 應收款項? 第一節 金融資產的定義和分類? 一、金融資產的概念? 金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。? 金融資產主要包括 :? 庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。2023/3/5星期五 會計學 4? 投 資以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產貸款及應收 款 項可供出售金融資產長 期 股權 投 資企業為了近期內出售而持有的股票等 銀行存款、各種應收款項和購入的貸款等 初始確認時即被指定為可供出售的國債等企業準備長期持有的對其他企業的權益性投資 BDA持有至到期 投 資到期日和回收金額都固定的國債等 EC總結2023/3/5星期五 會計學 5（三）不同 類 金融 資產 之 間 的重分 類金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變。2023/3/5星期五 會計學 6（ 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（ 2）持有至到期投資（ 4）可供出售金融資產（ 3）貸款和應收款項符合條 件2023/3/5星期五 會計學 7第二節 貨幣資金 貨幣資 金是 經濟 社會用于價 值儲 存和交 換 的媒介，是企 業 流 動 性最 強 的 資產 。 包括： 現 金、 銀 行存款、其他 貨幣資 金。 均屬于企 業 的金融 資產 。一、貨幣資金概述2023/3/5星期五 會計學 8二、貨幣資金的核算1． 總 分 類 核算2． 現 金清 查 的核算2023/3/5星期五 會計學 9三、貨幣資金的管理現 金的管理 (1)規 定 現 金的使用范 圍 ； (2)規 定 庫 存 現 金限 額 ； (3)不準坐支 現 金； (4)錢賬 分管； (5)嚴 格 現 金收支憑 證 管理。根據國務院頒布的《現金管理條例》2023/3/5星期五 會計學 10三、貨幣資金的管理銀 行存款的管理按照國家 《 支付 結 算 辦 法 》 的 規 定1． 銀 行存款開 戶 的有關 規 定銀 行存款 賬戶 分 為 基本存款 賬戶 、一般存款 賬戶 、 臨時 存款 賬戶 和 專 用存款 賬戶 。2． 銀 行 結 算 紀 律單 位和個人 辦 理支付 結 算，不準 簽發 沒有 資 金保 證 的票據或 遠 期支票，套取 銀 行信用；不準 簽發 、取得和 轉讓 沒有真 實 交易和 債權債務 的票據，套取 銀 行和他人 資 金；不準無理拒 絕 付款，任意占用他人 資 金；不準 違 反 規 定開立和使用 賬戶 。2023/3/5星期五 會計學 11四、貨幣資金內部控制的主要方法 （一）不相容 職務 分離控制 　　基本要求是 實 行 錢賬 分管，出 納 人 員 不得兼任稽核、會 計 檔案保管和收入、支出、 費 用、 債權債務賬 目的登 記 工作。 （二）授 權 批準控制 　辦 理 貨幣資 金 業務 ，至少必 須經過 下列程序： 　　 請 　　 審 批 　　 　　 理支付 （三）會 計 系 統 控制 　　 證審 核　　 憑 證審 核 　　 計賬 簿 審 核 驚天大案 .doc2023/3/5星期五 會計學 12關于貨幣資金管理的案例討論： 通 過 以下案例分析 違 背了 貨幣資 金管理的哪些原 則 。 案例原文如下：2023/3/5星期五 會計學 13西南 財經 大學 書記 信箱信件 處 理 單時間 ： 20230311編 號： 202308發 件 人 :***（ ）發 件 時間 :202331022:50:01主 題 :MPAcc獎 學金 領 取 問題2023/3/5星期五 會計學 14尊敬的封 書記 ： 您好！能 夠獲 得 MPAcc新生 獎 學金是一件很高 興 的事 ,要 領 到 這筆錢 卻 還 要一波三折：會 計 學院在新生 報 到前 僅 告知會在開學典禮上 發 放 獎 學金，并未 說 明 領 取途徑；學院在開學典禮后，口 頭 通知： 領 取 獎 學金，必 須 要提供 農 行卡卡號；當提供 農 行卡號后，才被告知 戶 名必 須為領 取人。如果領 取人沒有， 則 必 須 在 農 行 辦 理一 張銀 行卡才能得到 獎 學金。為 什么不在新生 報 到之前一次性告知 領 取 獎 學金的手 續 ？為 什么只有 農 行客 戶 才能 領 取西南 財 大 獎 學金？ 為 什么學院在考 慮這 些事情的 時 候不可以 “以人 為 本 ”呢？2023/3/5星期五 會計學 15對 以上 問題 ，我 難 以理解，但 這 種官僚主 義 作 風 ，不僅 極大的打 擊 了莘莘學子 對財 大的敬仰和 愛 戴，也必將阻礙了西南 財 大的 發 展。迫于無奈，我 還 是會按照會 計 學院的要求，新開一 張農 行卡， 領 取 獎 學金；但希望以后 進 入財 大深造的同學，不會受到 這 種莫名其妙的困 擾 。謝謝 您在百忙之中 讀這 封信。 2023級 MPAcc學生： ***2023/3/5星期五 會計學 16黨 辦 意 見 ： 呈封希德 書記閱 示。 黨委 辦 公室 領導 批示： 請 會 計 學院 調查 了解一下此事是何原因？能否改 進 ？并做好 ***同學的工作。結 果告我。 封希德 見 ： 2023/3/5星期五 會計學 17問題思考： 為 了方便 獎 學金 領 取者， 獎 學金可否 發 放 現 金，如果 發 放 現 金存在什么 問題 ， 違 背了 現 金管理的什么原 則 ？ 為 什么不能將 獎 學金上在其他人的卡上？2023/3/5星期五 會計學 18分析要點： 發 放 現 金故然方便，但容易 導 致 偽 造假名 單 ，冒名 領取；而且 獎 學金往往金 額較 大，每一個人都可能是好幾千，按照 現 金管理條例， 1000元以上的不能用 現 金支付，都必 須 通 過銀 行上卡或 轉賬 ；在 銀 行的支付 結 算管理上，必 須實 行 實 名制， 獎 學金的 發 放名 單 必 須 與 銀 行卡相符 對應 ，不可能將 錢 隨便都可以上到另外一個人的卡上。2023/3/5星期五 會計學 19四、現金分析現 金的概念現 金 項 目現 金管理的目 標最佳 現 金余 額 的確定現 金的具體分析2023/3/5星期五 會計學 20（一）現金的概念在 財務 分析中， “ 現 金 ” 有四種概念：現 金 1＝ 庫 存 現 金；現 金 2＝ 貨幣資 金；現 金 3＝ 貨幣資 金＋交易性金融 資產 ；現 金 4＝ 貨幣資 金＋交易性金融 資產 ＋ 應 收票據。由于 應 收票據可以 貼現 ，可以背 書轉讓 ， 應收票據 實際 上就是 “ 現 金 ” 。 2023/3/5星期五 會計學 21（二）現金管理的目標企 業現 金管理的目 標 ，就是要在 現 金的流 動 性和盈利能力之 間 做出抉 擇 ，以使利 潤 最大化或企 業價 值 最大化 即在保 證 企 業 的 經營 效率和效益的前提下，盡可能減少在 現 金上的投 資 。2023/3/5星期五 會計學 22（三）最佳現金余額的確定鮑 莫模型 米勒 — 歐 爾 模型 現 金周 轉 模型 因素分析模型 行 業現 金 結 構模型2023/3/5星期五 會計學 23鮑莫模型最低點總成本持有成本短缺成本現金持有數量最佳現金持有數量金額2023/3/5星期五 會計學 24米勒 — 歐爾模型現金余額 A：最高控制線 C：回歸線 B：最低控制線 時間 2023/3/5星期五 會計學 25現金周轉模型最佳 現 金余 額 ＝企 業 年 現 金需求 總額 ?360?現 金周期 購買存貨 銷售存貨存貨期間 應收賬款期間應付賬款期間 現金周期支付現金 收到現金經營周期現金周轉模型? 最佳 現 金余 額 ＝企 業 年 現 金需求 總額 ?360?現 金周期 ? 經營 周期：是從 購買 存 貨 一直到收到 現 金的 時間 。經營 周期 ＝ 存 貨 周 轉 天數 ＋ 應 收 賬 款周 轉 天數? 現 金周期：是從 對 外支付 現 金一直到收到 現 金的 時間 。? 現 金周期＝ 經營 周期－ 應 付 賬 款周 轉 天數購買存貨 銷售存貨存貨期間 應收賬款期間應付賬款期間 現金周期支付現金 收到現金經營周期案例 1：現金周期的競爭? 1997年 ，南達克塔州的個人 電腦 制造商 Gateway遇到了一個問題 。因 為 沒有 實現預 期 銷 售 計 劃，使存 貨 激增，而 這 些額 外的存 貨 占用了 金。? 同 時 ， Gateway的一些 競 爭者也在 為 它 們 自己的 問題 而 煩惱 。蘋果 電腦 不得不 進 行 長時間 的復 蘇 活 動 。? 康柏 也正在作努力，因 為 它原來通 過經銷 商的 銷 售方法已不適 應 行 業標 準。? 那么， 誰 是 這 些公司的追隨 對 象？答案是 戴 爾 。? 原因何在？ 讓 我 們 來看看 這 4個公司 1998會 計 年度的 經營 周期和現 金周期。案例 1：現金周期的競爭公司 應收賬款周轉天數存貨周轉天數經營周期應付賬款周轉天數現金周期Gateway 30 14 44 34 10蘋果電腦 53 23 76 44 32康柏 43 23 66 58 8戴爾 44 7 51 62 114家公司 1998會 計 年度的 經營 周期和 現 金周期案例 1：現金周期的競爭? Gateway的存 貨問題 相 對 而言也 許 不是很明 顯 ，因 為 它的存 貨 周 轉 天數只有 14天，但仍然是戴 爾 的兩倍，戴 爾 的存貨 周 轉 率比康柏和蘋果 電腦 快兩倍。? 而且，盡管 Gateway經營 周期是最短的，但是它 還 是不能和戴 爾 11天的 現 金周期相提并 論 。? 蘋果 電腦 現 金周期是 32天，在 這 個 領 域是最差。? 戴 爾 的 營 運效率當然刺激了它的 競 爭者。? 自從 1998年以來，蘋果 電腦 已 經 品 嘗 了重新崛起的喜悅，而 康柏 也削減了很多的 經銷 商，努力成 為 更接近 訂單 生 產的 銷 售者。? 2023會 計 年度末， 4個公司情況如下：公司 應收賬款周轉天數存貨周轉天數經營周期應付賬款周轉天數現金周期Gateway 17 12 29 34 5蘋果電腦 48 2 50 86 36康柏 62 25 87 56 31戴爾 29 4 33 69 36案例 現金周期的競爭4家公司 2023會 計 年度的 經營 周期和 現 金周期? 兩 張 表格比 較 ，數字的 變 化十分明 顯 。? 除了康柏，所有公司都加速了 應 收 賬 款回收期和延