審計抽樣的基本概念-wenkub

　

【正文】 風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，或在不減小樣本規模的情況下降低抽樣風險。（2）在細節測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至是每個貨幣單元。再如，如果測試目標是存貨的存在認定，則總體應包含已記錄的所有存貨，包括原材料、在產品、產成品等，包括所有存放地點，少一個存放地點都不完整。例如，如果測試目標是應付賬款的存在認定，總體可以定義為應付賬款明細表中的全部應付賬款。（三）定義總體與抽樣單元總體是審計目標的載體。如“賒銷審批制度執行的有效性”，“應收賬款的存在認定”。本章結構進度圖第二節 審計抽樣的基本原理和步驟任何類型的審計抽樣，都可分為以下三個階段：一、設計樣本（一）確定測試目標測試目標即具體審計目標，取決于評估的重大錯報風險。（三）方法選擇注冊會計師應當根據具體情況并運用職業判斷，在考慮成本效益的基礎上選擇統計抽樣或非統計抽樣。（二）非統計抽樣：依據職業判斷，也可能依據統計方法，但不同時具備統計抽樣的兩個特征。[答案]CD[解析]A：抽樣風險是抽樣技術自身的風險，保持職業懷疑有助于降低非抽樣風險；B：通過擴大樣本規模可以降低抽樣風險。[答案]AC[解析][原文]誤受風險和信賴過度風險影響審計效果，誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率。 背（1）選擇的總體不適合于測試目標；（2）未能適當地定義誤差（包括控制偏差或錯報）；（3）選擇了不適于實現特定目標的審計程序；（4）注冊會計師未能適當地評價審計發現的情況。（3）導致變量抽樣風險的原因交易余額的實際情況不存在重大錯報存在重大錯報樣本推斷結論不存在重大錯報推斷正確推斷錯誤[誤受]存在重大錯報推斷錯誤[誤拒]推斷正確誤受風險導致注冊會計師誤認為實際上存在重大錯報的抽樣總體中不存在重大錯報，形成錯誤的審計結論[影響審計的效果]；誤拒風險導致注冊會計師誤認為實際上不存在重大錯報的抽樣總體存在重大錯報，進而導致實施不必要的實質性程序[影響審計的效率]。 只從總體中抽取一些樣本進行審計，而不是對100%的業務實施審計，是導致抽樣風險的唯一原因。可見，變量抽樣針對總體的金額得出的結論[如果說屬性抽樣是定性抽樣，那么變量抽樣就是定量抽樣]。如有2張銷售發票未經復核，就發生了2例控制偏差。屬性抽樣的目的是測試某一特定控制的偏差率[偏差的發生率]，以支持評估的控制有效性。 [例題　多選　2014A　真題]下列各項審計程序中，通常不采用審計抽樣的有（　　）。：(1)審計程序的性質、時間、范圍(樣本規模)；(2)審計證據的充分性、適當性：樣本規模即充分性的數量界限；科學的選樣有助于提高審計證據的相關性。迄今為止，細節測試中的非統計抽樣尚未考核過主觀題，這應當成為我們2015年考試的重要關注點。第四章 審計抽樣考情分析，年均接近10分，屬于高頻率、高分值、高難度的三高章。考情統計(1)考情分析(2)下表列示了過去各年審計抽樣的題型變化情況：導語：：在合理保證質量的前提下節省審計時間，提高審計效率。(3)可接受的檢查風險：可接受的檢查風險包括誤受風險(誤拒風險)和非抽樣風險。[答案]AC[解析]審計抽樣包括屬性抽樣和變量抽樣，前者適用于控制測試，后者適用于細節測試。當注冊會計師通過控制測試認為內部控制有效執行時，才能加以信賴。雖然這2張發票的金額分別10萬元和1元，金額差異很大，但被視為相同的偏差。變量抽樣還可以分為非統計變量抽樣、傳統變量抽樣與概率比例規模抽樣（PPS抽樣）。這為降低抽樣風險提供了可行的思路和方法。樣本規模與抽樣風險反向變動。注冊會計師可通過設計恰當的審計程序，采取適當的質量控制政策和程序以及進行適當的指導、監督和復核來改進實務工作，將非抽樣風險降至合理保證的可接受的水平。 [例題 單選 2014A真題]下列各項中，不會導致非抽樣風險的是（　　）。四、統計抽樣與非統計抽樣（一）統計抽樣：隨機選取樣本項目；依據概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。：成本低，易操作，能運用職業判斷。例：在控制測試中，如認為對偏差進行定量分析更重要，使用統計抽樣更為適當；如認為對偏差進行定性分析更為重要，使用非統計抽樣可能更為適當；如認為對偏差的定量分析 與定性分析效果相當，可能更多地考慮成本效益的衡量。目標是綱，綱舉目張。（二）確定審計程序設計和實施審計程序不是本章的內容。如測試目標為應收賬款的存在認定，總體是已入賬的全部應收賬款；如測試目標為應付賬款的完整性，總體就不是已入賬的全部應付賬款，而是包含未入賬應付賬款的全部賒購業務。（2）完整性完整性是指與測試目標相關的項目均包含在總體中。定義抽樣單元，既要考慮審計目標，也要考慮審計程序。例如，當審計程序為函證應收賬款，則抽樣單元為被審計單位的每一家客戶[而不是每一筆應收賬款]；當審計程序為檢查應收賬款的賬齡，則抽樣單元為每一筆應收賬款[而不實每一家客戶]；當審計程序為詢問，則抽樣單元為每一位知情人。如總體變異性較小，則不需要分層。分層降低變異性，進而減小樣本規模。第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1第二步：總體合計數為55。各層的樣本只能推斷各層，將各層的推斷結論合計，得到總體的結論。例如，測試目標：應收賬款存在認定。特別要注意影響方向，見下文]。在保證程度一定的情況下，可容忍誤差越小[想要馬兒越好]，所需的樣本規模越大。所以，在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，所需的樣本規模增大。總體特征(金額)在各項目之間的差異程度[標準差或方差]。為節省樣本規模[抽樣最在乎的就是這個]，注冊會計師可以考慮對總體進行分層，將總體分為相對同質的組，以降低每一組中變異性，進而減小樣本規模。例：人年齡小[規模小]的時候，年齡對身高的影響很大。在非統計抽樣中，注冊會計師可以運用下列樣本公式確定樣本規模，并在此基礎上運用職業判斷進行適當調整：樣本規模=總體賬面金額/可容忍錯報保證系數可以看出：總體賬面金額、保證系數均與樣本規模同向變動，可容忍錯報與樣本規模反向變動。，各層樣本規模的匯總數通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規模，通常樣本規模越小，可容忍錯報越低，所需的樣本規模越大，總體的實際規模對樣本規模幾乎沒有影響[答案]A[解析]A錯：分層通常可以減少樣本規模。[隨機選樣]原理：選樣之前，先建立抽樣單元與隨機數表中隨機數的對應關系，從表中隨機選取隨機數，將對應的抽樣單元選出。[例題]甲公司2014年12月份填制的發運憑證編號為1210112500。12345678910132044690372965592114810344058201584771848576246505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705(4)按既定路線選取有效隨機數：411，195，425，383，441，346，416，438，432，310[例題 簡答 2009真題 考生練習版 隨機選樣]A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。要求：針對事項(2)，指出A注冊會計師的做法是否正確。方法：系統選樣是指按相同的間隔從總體中選取樣本的統計選樣方法，也稱等距選樣。樣本規模；(2)在1到d中隨機確定選樣起點；(3)根據間距順序選取樣本。樣本規模=2000/50=40；(2)在1到40中隨機確定選樣起點為10；(3)從每頁選取第10行記載的應收賬款構成規模為50的樣本量。[答案]ACD[解析]統計選樣方法包括隨機選樣與系統選樣(D)，前者又包括A、C。如選取的項目不適合實施計劃的審計程序，稱其為未檢查項目。如無法執行或沒有替代程序，直接將該未檢查項目視為一項誤差，拒絕接受總體。如果注冊會計師認為銷售單污損屬于正常現象[污損殘缺本身不構成偏差]，則另選一張銷售單實施審計程序；如懷疑污損本身可能構成偏差[例如，為了掩蓋未審批的賒銷]，分別下列情況處理：(1)該偏差存在與否都不影響接受總體[例如，60張銷售單中不存在其他偏差]，則無需實施審計程序，直接接受總體。ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。當a產品被選為樣本項目時，應當對所有a產品執行抽盤。（三）形成審計結論針對不同類型的審計抽樣，注冊會計師根據推斷的總體誤差形成審計結論的“規則”是不同的。（2）如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，應結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體[慎作結論]，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風險水平[三思而行]。（1）如果樣本偏差率不低于可容忍偏差率或低于但接近可容忍偏差率，拒絕總體。 [答案]D [點評]所謂“使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關測試總體的結論提供合理的基礎”，是指需要“暫緩決策”的情形。（1）如果估計的總體錯報上限不小于可容忍錯報，拒絕總體[意味著所測試的認定存在重大錯報，要求管理層調查和調整/修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍/考慮對審計報告的影響]。（1）如果總體錯報點估計不低于、低于但接近可容忍錯報，拒絕總體[意味著存在重大錯報，要求管理層調查和調整/修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍/考慮對報告的影響]。 本節包括四個部分。可信賴程度是保證程度在控制測試中的體現。 (二)定義總體和抽樣單元設計樣本時，應當確保總體的適當性、完整性和同質性。 [例題 練習題] A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。 要求：指出A注冊會計師的做法是否正確，簡要說明理由。采用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試。確定的信用審核控制測試總體未包括208年12月份開具的銷售單，該總體不完整。下半年引進信息系統后，實現了賒銷審批的自動化。甲公司2014年度上、下半年賒銷審批的執行方式發生了重大變化，A注冊會計師定義的總體不滿足同質性。 (三)定義偏差在控制測試中，誤差是指控制偏差。[例題 簡答 2009真題 考生練習版 定義偏差]為測試208年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，注冊會計師將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批界定為控制偏差。 [例題 簡答 2009真題 考生練習版 定義偏差] 甲公司2008年度銀行存款賬戶數一直為60個。 要求：指出上述做法是否正確。(四)定義測試期間[與期中實施控制測試相關]如在會計期末實施控制測試，測試總體涵蓋的測試期間通常就是整個會計年度，無需專門定義測試期間。定義控制測試期間時，注冊會計師通常有兩種選擇：。這種估計可能存在兩種風險：(1)高估剩余期間抽樣單元的數量。處理：這些項目作為一個獨立的樣本進行測試，或對其進行百分之百的檢查，或詢問剩余期間的情況。此時，“高估”或“低估”問題不復存在，但注冊會計師應確定如何獲取關于剩余期間的證據。（2）可容忍偏差率確定可容忍偏差率時，應考慮計劃評估的控制有效性。（4）總體規模：與樣本規模同向變動。 [例題 簡答 2009真題 考生練習版 樣本規模影響因素]A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。相關事項如下：（1）A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在208年12月31日余額的標準差，作為確定樣本規模的一個因素。總體規模與樣本規模同向變動，但總體規模越大，對樣本規模的影響越小，當總體規模很大時，對樣本規模的影響可以忽略。對表44的幾點注解：1.“*”表示樣本規模太大，因而在大多數情況下不符合成本效益原則，注冊會計師為了接受總體而可以接受總體的最大偏差數。例如，注冊會計師確定的可接受信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為7%，%。“作廢”是典型的無效單據。此時，選取的樣本中超出實際編號的都被視為未使用單據；此外，通常所說的空白單據也屬于未使用單據。[未]檢查的項目某些被測試的控制只在部分樣本單據上留下了運行證據。在了解甲公司內部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試，部分做法摘錄如下：（3）在使用隨機數表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經丟失，無法測試，直接用隨機數表另選1張憑證代替。應當查明丟失原因，在能證明相關控制已恰當執行的情況下，才能測試替代項目，否則應視為一例偏差。這是因為，即使沒有對客戶的信用限額進行定期檢查，其銷售收入和應收賬款的賬面金額也不一定發生錯報；但如果銷售發票出現錯誤，通常會導致確認的銷售收入和其他相關賬戶金額出現錯報。 [例題 簡答 2009真題]A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試，部分做法摘錄如下