審計抽樣的基本概念(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 險]，并與可容忍錯報比較。（1）如果估計的總體錯報上限不小于可容忍錯報，拒絕總體[意味著所測試的認定存在重大錯報，要求管理層調查和調整/修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍/考慮對審計報告的影響]。（2）如果總體錯報上限低于可容忍錯報，接受總體。[第四節中需要]非統計抽樣的抽樣風險無法直接計量。注冊會計師將根據樣本錯報估計并可能做適當調整后的總體錯報點估計[不是上限]與可容忍錯報比較，以確定是否接受總體。（1）如果總體錯報點估計不低于、低于但接近可容忍錯報，拒絕總體[意味著存在重大錯報，要求管理層調查和調整/修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍/考慮對報告的影響]。（2）如果總體錯報點估計小于可容忍錯報，但差距不很小也不很大，考慮擴大細節測試范圍，獲取進一步證據后謹慎決策。（3）如果總體錯報點估計遠遠小于可容忍錯報，接受總體。本章結構進度圖第三節 審計抽樣在控制測試中的應用 就工作過程來說，任何類型的審計抽樣，包括在控制測試中使用的抽樣[屬性抽樣]都可以分為設計樣本、選取樣本和評價樣本三個階段。 本節包括四個部分。其中前三個部分詳細介紹屬性統計抽樣的設計、選取與評價樣本，第四個部分簡略介紹屬性非統計抽樣。一、 屬性統計抽樣的樣本設計 (一)確定控制測試目標控制測試的目標通常是某項控制運行的有效性。如果設計樣本時確定的可信賴程度為90%，則控制測試的目標就是證實該項控制的控制風險[偏差率]是否低于10%，以支持計劃的重大錯報風險低于10%的評估結論，進而減少實質性程序。可信賴程度是保證程度在控制測試中的體現。90%的可信賴程度意味著90%的保證程度。換言之，如果抽樣結論是接受總體，則視為支持了控制風險低于10%的評估結果，進而支持了重大錯報風險低于10%的結論(因為重大錯報風險=固有風險控制風險＜控制風險)。如果將控制運行的有效性分為最高、高、中等和低四個層次，只有當注冊會計師了解內部控制后將控制有效性評估[初評]為中等或以上層次時，才考慮實施控制測試[再評]。 (二)定義總體和抽樣單元設計樣本時，應當確保總體的適當性、完整性和同質性。適當性是指總體要適合于特定的審計目標[同第二節]；完整性[包括代表總體的實物的完整性]，是指總體要囊括與所測試的內部控制相關的全部業務[同第二節]。 同質性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征，包括執行人員穩定，信息系統穩定，控制環境穩定，業務類型穩定等[屬性抽樣中的總體同質性類似于變量抽樣中的總體變異性，屬于定性版的總體變異性。因此，說控制測試不考慮總體變異性是不嚴謹的]。 [例題 練習題] A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。甲公司規定實物采購須經獨立驗收并填寫驗收單。A注冊會計師決定測試該項控制運行的有效性。部分做法摘錄如下： A注冊會計師將甲公司驗收部門2014年度填寫的所有驗收單界定為屬性抽樣總體。 要求：指出A注冊會計師的做法是否正確，簡要說明理由。 [答案]不正確。將所有驗收單界定為測試總體，排除了控制偏差，不能發現未經驗收的實物采購業務，不適當。[例題 簡答 2009真題 考生練習版]A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。采用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試。為測試208年度信用審核控制是否有效運行，將208年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確，簡要說明理由。[答案]不正確。確定的信用審核控制測試總體未包括208年12月份開具的銷售單，該總體不完整。應將208年1月1日至12月31日開具的所有銷售單作為測試的總體。 [例題 練習題] A注冊會計師執行甲公司2014年度財務報表審計業務時，決定采用統計抽樣方法對甲公司2014年度賒銷審批制度進行測試。部分做法摘錄如下： 甲公司2014年上半年賒銷審批制度由人工執行。下半年引進信息系統后，實現了賒銷審批的自動化。A注冊會計師將甲公司2014年度發生的所有賒銷業務確定為控制測試的抽樣總體。 要求：指出A注冊會計師的做法是否正確，簡要說明理由。 [答案]不正確。甲公司2014年度上、下半年賒銷審批的執行方式發生了重大變化，A注冊會計師定義的總體不滿足同質性。抽樣單元應與審計測試目標、被測試的控制和控制測試程序相適應，是控制測試的基本單元、最小單位。具體代表抽樣單元的實物可能是能夠提供控制運行證據或留有控制運行軌跡的一份文件資料、一個記錄或其中一行。例如：(1)測試銷售發票的復核效果，抽樣單元就是已開具的每一張銷售發票(留有復核人員簽字)；(2)測試銷售發票的商品數量是否與發貨憑證核對一致，抽樣單元就是每一張銷售發票及其所附的發運憑證(核對標記)；(3)測試簽訂銷售合同的人員是否不少于兩人，抽樣單元就是每一份已簽訂的銷售合同(留有人員簽名)。 (三)定義偏差在控制測試中，誤差是指控制偏差。具體來說，就是表明內部控制未能有效執行的事實或情況。注冊會計師應根據對內部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，據此定義構成偏差的條件。在評估控制運行的有效性時，注冊會計師應當考慮其認為必要的所有控制環節。[例題 簡答 2009真題 考生練習版 定義偏差]為測試208年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，注冊會計師將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批界定為控制偏差。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。 [答案]正確。 [例題 簡答 2009真題 考生練習版 定義偏差] 甲公司2008年度銀行存款賬戶數一直為60個。甲公司財務制度規定,每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調節表。 A注冊會計師決定運用統計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。 在對選取的樣本項目進行檢查時,A注冊會計師發現其中一張銀行存款余額調節表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計師復核后發現該表編制正確，不將其視為控制偏差。 要求：指出上述做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。 [答案]不正確。出納員工作與銀行存款核算直接相關，由出納員編制銀行存款余額調節表不符合公司財務制度的規定，應視為控制偏差。(四)定義測試期間[與期中實施控制測試相關]如在會計期末實施控制測試，測試總體涵蓋的測試期間通常就是整個會計年度，無需專門定義測試期間。由于內部控制的相對穩定性[什么時候測試都一樣]，注冊會計師通常選擇在期中實施控制測試。由于期中測試日至年末[以下簡稱剩余期間]的相關業務尚未發生，注冊會計師在期中無法測試將在剩余期間執行的控制。這就需要恰當定義測試期間。定義控制測試期間時，注冊會計師通常有兩種選擇：。(測試日)為止的交易。無論哪一種選擇，注冊會計師都需要考慮如何確定剩余期間內部控制的有效性。注冊會計師需要估計剩余期間抽樣單元的數量，以確定總體規模。這種估計可能存在兩種風險：(1)高估剩余期間抽樣單元的數量。這導致部分被選取的項目編號對應的交易沒有發生。處理：用其他交易代替；(2)低估剩余期間抽樣單元的數量。導致一些交易沒有被選取的機會。處理：這些項目作為一個獨立的樣本進行測試，或對其進行百分之百的檢查，或詢問剩余期間的情況。有時，雖然審計期間尚未結束，已發現的偏差數量就已經超過允許的偏差數。如注冊會計師決定中止控制測試，可能需要修正計劃的重大錯報風險評估水平和實質性程序。如果使用替代方法對剩余期間實施控制測試效率更高，或期中前后的項目不同質，可能將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。此時，“高估”或“低估”問題不復存在，但注冊會計師應確定如何獲取關于剩余期間的證據。為此需要考慮[記憶]：(1)所涉及的認定的重要性；(2)期中進行測試的特定控制；(3)自期中以來控制發生的任何變化；(4)控制改變實質性程序的程度；(5)期中實施控制測試的結果；(6)剩余期間的長短；(7)對剩余期間實施實質性程序所產生的與控制的運行有關的證據。第三節 審計抽樣在控制測試中的應用二、屬性統計抽樣的樣本選取（一）確定樣本規模（1）可接受的信賴過度風險該風險導致注冊會計師沒有執行必要的實質性程序，影響審計效果和質量，應確定在相對較低的水平上。一般定為10%，特別重要的定為5%。（2）可容忍偏差率確定可容忍偏差率時，應考慮計劃評估的控制有效性。計劃評估的控制有效性越低[注冊會計師越不指望通過依賴該項控制來減少實質性程序]，確定的可容忍偏差率通常越高[越指望，要求越高，可容忍偏差率越低；越失望，要求越低，可容忍偏差率越高（愛咋咋地）]，所需的樣本規模就越小。（3）預計總體偏差率當預計偏差率較高[與可容忍偏差率較接近]時，很可能不進行控制測試[在樣本規摸表中以“*”號表示：實施抽樣不符合成本效益原則]。通常根據對控制設計和執行情況的了解，或根據從總體中抽取少量項目進行檢查的結果，對擬測試總體的預計偏差率進行評估，也可以根據上年測試結果和控制環境等因素對預計總體偏差率進行估計。（4）總體規模：與樣本規模同向變動。當總體規模較大時，總體規模對樣本規模的影響幾乎為零。 [例題 多選 2013真題 考生練習版 樣本規模影響因素]下列各項中,直接影響控制測試樣本規模的因素有（　　）。[答案]ACD[解析]查表確定屬性抽樣的樣本規模時，直接依賴的就是A、C、D這3個因素，不包括B中“賬戶的可容忍錯報”，它是傳統變量抽樣中確定樣本規模的因素。 [例題 簡答 2009真題 考生練習版 樣本規模影響因素]A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數一直為60個。甲公司財務制度規定，每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調節表。A注冊會計師決定運用統計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關事項如下：（1）A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在208年12月31日余額的標準差，作為確定樣本規模的一個因素。要求：（1）計算確定總體規模，并簡要回答在運用統計抽樣方法對某項手工執行的控制運行有效性進行測試時，總體規模對樣本規模的影響。（2）指出情況（1）中是否存在不當之處，如存在，請簡要說明理由。[答案]要求（1），總體規模應為208年度執行“編制銀行存款余額調節表”的次數：N=6012=720。總體規模與樣本規模同向變動，但總體規模越大，對樣本規模的影響越小，當總體規模很大時，對樣本規模的影響可以忽略。要求（2），情況（1）不恰當。在屬性抽樣的樣本規模與總體變異性無關，注冊會計師無須考慮總體變異性。在控制測試中實施統計抽樣時，應當對影響樣本規模的因素進行量化，然后使用樣本量表[表44]確定樣本規模。對表44的幾點注解：1.“*”表示樣本規模太大，因而在大多數情況下不符合成本效益原則，注冊會計師為了接受總體而可以接受總體的最大偏差數。除了可以查表確定，也可以利用公式計算確定，但兩種方法的結果可能不同，教材貌似無視查表法，舉例介紹了公式法。見本節課件第三部分“屬性統計抽樣的樣本評價”練習題。，因此未考慮總體規模對樣本規模的影響。例如，注冊會計師確定的可接受信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為7%，%。在信賴過度風險為10%時所使用的表44中，7%%預計總體偏差率的交叉處為55，即所需的樣本規模為55，可接受的偏差數為1。（二）選取樣本[已在第二節介紹]（三）實施控制測試程序設計和實施控制測試程序不屬于本章的抽樣知識。這里介紹的是可能出現的幾種難以實施控制測試程序的特殊情況。“作廢”是典型的無效單據。如果能夠合理確信該無效單據是正常的且不構成設定的偏差，就要用另外的單據替代。如果使用了隨機選樣，要用一個替代隨機數與新的樣本對應。“未使用單據”舉例：當總體定義為整個期間的交易但在期中實施控制測試時，可能高估總體規模和編號范圍。此時，選取的樣本中超出實際編號的都被視為未使用單據；此外，通常所說的空白單據也屬于未使用單據。“不適用單據”舉例：如定義的偏差為沒有驗收報告支持的付款交易，選取的樣本中包含的電話費雖無驗收報告，但不構成控制偏差。這意味著選取的項目不適用于定義的偏差。如果合理確信“未使用或不適用”不構成控制偏差，要用另一筆交易替代該項目，以滿足控制測試的樣本規摸。[未]檢查的項目某些被測試的控制只在部分樣本單據上留下了運行證據。如果找不到該單據[丟失]，或由于無法對選取的項目實施檢查[如嚴重污損]，也無法使用替代程序測試控制的運行是否適當[如系內部單據，可找其他部門留存的副聯]，就將該樣本項目視為控制偏差[因為憑證丟失、毀損本身也說明內部控制無效]。下圖列示了針對“未檢查項目”的處理流程。 [例題 簡答 2009真題 考生練習版]A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在了解甲公司內部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試，部分做法摘錄如下：（3）在使用隨機數表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經丟失，無法測試，直接用隨機數表另選1張憑證代替。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。[答案]不正確。應當查明丟失原因，在能證明相關控制已恰當執行的情況下，才能測試替代項目，否則應視為一例偏差。三、屬性統計抽樣的