所得稅政策問答-wenkub

　

【正文】 《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。因此企業(yè)以貨幣形式和向職工提供住房供其居住等非貨幣形式的支出應(yīng)列入職工福利費的內(nèi)容，不作為企業(yè)的工資薪金支出。v（三）問：2009年內(nèi)退人員的一次性補償款是否可以從稅前扣除？集團要求內(nèi)退人員的補償款從企業(yè)未分配利潤中提取并用于以后年度的列支，在納稅時是否可以做納稅調(diào)減？v 答：企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實扣除。v三、扣除的問題v（一）問：某企業(yè)2009年發(fā)放給管理人員的工資通過“借：管理費用；貸：應(yīng)付工資”進行核算，對于該企業(yè)2009年已計入“應(yīng)付工資”科目但尚未發(fā)放的工資按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號）的規(guī)定，不得從2009年度稅前扣除，當(dāng)年該企業(yè)進行了納稅調(diào)增。v（四）問：資產(chǎn)評估時發(fā)生增值，對增值部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？ v 根據(jù)《實施條例》第五十六條的規(guī)定，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。v（二）以非貨幣性資產(chǎn)投資視同銷售問題 v 問：企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進行投資，投出的資產(chǎn)是否視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)？ v 答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，如 資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。v 依據(jù)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》制定的各類規(guī)章、規(guī)范性文件和管理制度均廢止。v二、收入方面的問題v（一）問：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。v 企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進行投資，參照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，當(dāng)股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變時，應(yīng)視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。目前政策未規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)評估時發(fā)生的增值應(yīng)確認損益計征企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)的資產(chǎn)評估增值不需計征企業(yè)所得稅，不得調(diào)整評估前該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。2010年2月，該企業(yè)向員工發(fā)放了這部分已于2009年做納稅調(diào)增的工資，其在2010年度納稅申報時能否進行納稅調(diào)減？v 答：按照國稅函[2009]3號的規(guī)定，該企業(yè)2009年已計入“應(yīng)付工資”科目但未發(fā)放，并已做納稅調(diào)增的工資，在2010年2月向本企業(yè)任職的員工發(fā)放時允許從稅前扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調(diào)減處理。v問：企業(yè)按月支付的獨生子女補助在企業(yè)所得稅上如何認定？能否計入工資總額？ v 答：按照國稅函[2009]3號的規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括為職工生活所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定發(fā)放的獨生子女補助作為企業(yè)為職工生活而發(fā)放的補貼應(yīng)計入職工福利費。納稅人是否必須逐年彌補虧損，可否在5年內(nèi)任意跳越式彌補？ v 答：應(yīng)逐年彌補虧損。會計與稅法不一致的，應(yīng)按照稅法規(guī)定調(diào)整。新企業(yè)所得稅法實施后，規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，現(xiàn)企業(yè)希望調(diào)整為按10年攤銷，能否調(diào)整？如何調(diào)整？v 答：按照原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十三條的規(guī)定，受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。通常情況下有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定土地使用權(quán)的使用年限即是其使用壽命，因此按照合理性原則企業(yè)2010年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)應(yīng)按30年進行攤銷?！逼髽I(yè)可以根據(jù)職業(yè)判斷按照稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，預(yù)計的凈殘值可以為零，不再受原政策規(guī)定的比例限制。3．企業(yè)采取買一贈一銷售商品其銷售收入如何確定？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函２００８８７５）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。6．企業(yè)如何處理取得的代扣代繳稅款返還手續(xù)費？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額”的規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅返還的２％手續(xù)費及代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費應(yīng)計入企業(yè)的收入總額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。9．如何確認和處理債務(wù)重組所得？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函２０１０７９號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。相關(guān)稅務(wù)處理如下：納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。（2）、綜合調(diào)整：對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目,均額在以后納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增每一納稅的應(yīng)納稅所得額,調(diào)整期限最長不得超過十年。（2）、上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)稅所得中。而企業(yè)以評估增值的固定資產(chǎn)對外投資，實際上相當(dāng)于以固定資產(chǎn)換股權(quán)，對于評估增值的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按照評估價確認收入，按照評估價與賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本及相關(guān)稅費之間的差額計算確認應(yīng)納稅所得額?！币簿褪钦f企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個納稅發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。據(jù)此，增值較大的必須按新規(guī)定執(zhí)行。其實，固定資產(chǎn)折舊實際上相當(dāng)于對企業(yè)的資本性支出分期回收?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十條，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年的規(guī)定處理。三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得 稅。稅法上，對非貨幣性資產(chǎn)投資交易發(fā)生時，應(yīng)將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價值或評估價超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價值的差額確認當(dāng)期所得。按照成本核算的要求，對資產(chǎn)評估增值部分企業(yè)可以計提折舊和攤銷費用。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅法上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。在企業(yè)所得稅上，原則上應(yīng)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅；接受資產(chǎn)方按公允價值作為計稅成本。因為國家稅務(wù)總局在《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）對此重新規(guī)定為：“符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第四條（二）款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調(diào)整。雖然隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，交易行為的增多，資產(chǎn)評估事項也越來越多，企業(yè)在進行公司制改制、購買股權(quán)、企業(yè)兼并、資產(chǎn)置換、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)清算、增資擴股、將資產(chǎn)抵押、質(zhì)押或擔(dān)保、公司制企業(yè)變更、法人股拍賣等往往都需要進行資產(chǎn)評估，但國家規(guī)定的可以調(diào)整賬面價值的事項僅限于下列兩種情況：一是國有企業(yè)按照《公司法》規(guī)定改制為股份有限公司，按照規(guī)定，應(yīng)對企業(yè)的資產(chǎn)進行評估，并按資產(chǎn)評估確認的價值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價值；二是企業(yè)兼并，也就是購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時，如果被購買企業(yè)保留法人資格，則被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認的價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，如果被購買企業(yè)喪失法人資格，購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被購買企業(yè)各項資產(chǎn)評估后的價值入賬。編輯本段資產(chǎn)評估增值的形式一、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值（一）會計上的處理在非貨幣性資產(chǎn)換入投資（短期投資或長期股權(quán)投資）的實際業(yè)務(wù)中，通常存在涉及補價和不涉及補價的兩種情形，《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》規(guī)定：，以非貨幣性資產(chǎn)換入投資的一方，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（三）舉例分析例1：甲企業(yè)2004年9月1日以現(xiàn)金20萬元和一臺設(shè)備投資于乙企業(yè)，該設(shè)備的賬面凈值為260萬元（原值300萬元），經(jīng)評估確認為400萬元（不含稅價格）換取乙企業(yè)普通股300萬股（每股面值1元）。420100%=%據(jù)此應(yīng)作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理 2600000累計折舊 400000貸：固定資產(chǎn) 3000000借：長期股權(quán)投資——乙公司 2880000貸：銀行存款 200000固定資產(chǎn)清理 2600000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 80000：此項業(yè)務(wù)對于甲企業(yè)來說，雖然在會計處理上沒有體現(xiàn)收益，但是在稅法上，甲企業(yè)是銷售了一項固定資產(chǎn)的同時又進行了長期投資。所得稅方面：雖然會計帳戶上沒有將轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收入計入收入，但是，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售設(shè)備的收益申報納稅，應(yīng)確定的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得為400260=140萬元，《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第118號）中規(guī)定：上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過５個納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)納稅所得中。即企業(yè)主要固定資產(chǎn)價值重估后，經(jīng)過驗收核實，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價值。（二）稅務(wù)上的處理1． 在所得稅方面，對清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值稅務(wù)的處理和會計上是基本一致的。（三）舉例分析例2：A企業(yè)于2005按照法定程序清查企業(yè)資產(chǎn)，涉及一項原值為1000萬元的辦公樓，折舊年限20年，已使用10年，經(jīng)過評估增值300萬元。將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅計入“遞延稅款”的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅的差額計入“資本公積——資產(chǎn)評估增值準備”。其精神就是固定資產(chǎn)評估增值部分應(yīng)繳納所得；《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》（財稅字［1998］50號）文件第二條規(guī)定，資產(chǎn)評估增值的資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。若原改組企業(yè)以評估價值折成股份公司股本，股份公司成立后固定資產(chǎn)采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業(yè)所得稅率為33%。企業(yè)因評估基準日與新企業(yè)注冊登記日存在時間差，導(dǎo)致依據(jù)評估結(jié)果進行調(diào)賬的日期與資產(chǎn)評估基準日、確認日不一致的，在評估基準日到調(diào)賬日的期間，原評估資產(chǎn)數(shù)量減少的，減少部分原評估確認的差額，不再調(diào)整賬面價值；如資產(chǎn)價值增加，增加部分則按照取得資產(chǎn)的實際價值，確認其賬面價值。將評估價值入帳時：借：相關(guān)資產(chǎn)評估增值額貸：資本公積。這兩中情況只所以要條帳是因為，原企業(yè)不存在了對于評估是否調(diào)帳，有兩種情況要調(diào)的，1是兼并，2是整體資產(chǎn)改組。計入應(yīng)稅所得額。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求借出企業(yè)按照金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算確認利息收入，借入企業(yè)憑合法有效憑證在稅前列支。問該企業(yè)分三年逐年收取租金，是否可按國稅函[2010]79號規(guī)定操作？如果企業(yè)在2010年7月一次性收取2010年7月至2011年6月的租金100萬，問：2010年當(dāng)租金收入該確認50萬還是100萬？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。問：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。問：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第二十三條規(guī)定“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告”。問：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第27條第4款規(guī)定“該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。問題中的公司生產(chǎn)經(jīng)營果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報廢，計稅成本100萬，年終存貨3億（其中：庫存商品2億、原材料9000萬、周轉(zhuǎn)材料1000萬），對損失數(shù)額較大標準的計算以大類做基數(shù)，該企業(yè)將存貨分成庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料三大類，其中過期報廢的罐頭屬于庫存商品大類。因此，該筆補貼應(yīng)計入企業(yè)的收入總額，同時土地的計稅成本為100萬元。問：如果對方開具的發(fā)票內(nèi)容為勞務(wù)費，匯算清繳時是否可以按工資和福利費分別計算，按稅法規(guī)定進行稅前扣除？還是根據(jù)發(fā)票直接作為勞務(wù)費扣除？季節(jié)工、臨時工工資是否可以憑工資單扣除？答：（1）接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，根據(jù)取得的勞務(wù)費發(fā)