財務會計報告的基本要素(文件)

　

【正文】 2】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產品結構調整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為540萬元，估計的銷售費用及相關稅金為12萬元。④需要繼續加工的材料，在用其生產的產品價值發生減損時，如何計提跌價準備。企業的賬務處理是：借：存貨跌價準備 30貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 306．存貨跌價準備的轉銷因銷售、債務重組、非貨幣性資產交換而結轉存貨成本時，應結轉與其對應的存貨跌價準備，其中銷售結轉的存貨跌價準備沖減主營業務成本、其他業務成本；債務重組、非貨幣性資產交換結轉存貨跌價準備一般也沖減主營業務成本、其他業務成本。甲公司的賬務處理是：①商品銷售時借：應收賬款 936貸：主營業務收入 800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136 （80017%）借：主營業務成本 480 存貨跌價準備 [200（600247。原材料按實際成本計價核算，發出材料采用全月一次加權平均法計量，半年末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價準備。貨款未付。（5）12月31日，A材料的實際成本為25 131元，估計售價為25 000元；A材料用于生產丁商品，假設用A材料生產成丁商品的成本為41 000元，至完工估計將要發生的成本為15 869元，丁商品的估計售價為40 000元，估計丁商品銷售費用及相關稅金為120元。（3）編制年末計提A材料跌價準備的會計分錄。 要求：(1)編制與A材料初始計量有關的會計分錄。按投資協議規定，丙公司投資后占注冊資本60萬元的10%的股份。12月發生有關A材料的業務如下：(1)12月1日，從外地購入A材料600公斤，增值稅專用發票上注明的價款為48 000元，增值稅稅額為8 160元，另發生運雜費400元（假定不考慮增值稅抵扣），裝卸費140元，各種款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。1000）10％）] 20貸：庫存商品 100 【綜合例子】說明存貨核算的全過程。轉回是指存貨價值回升時，轉回多提的跌價準備，借記存貨跌價準備，貸記資產減值損失；轉銷是指存貨發出后，轉銷相應的跌價準備，借記存貨跌價準備，貸記主營業務成本。則年末計提存貨跌價準備如下：乙商品可變現凈值=乙商品的估計售價估計的乙商品銷售費用及相關稅金=128070=1210（萬元）因乙商品的可變現凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應當按照原材料的可變現凈值計量：D原材料可變現凈值=乙商品的估計售價將D原材料加工成乙商品估計將要發生的成本估計的乙商品銷售費用及相關稅金=128030070=910（萬元） （特別提醒：自用的材料的可變現凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。③需要繼續加工的材料，在用其生產的產品價值未減損時，如何計提跌價準備 【例3】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元；假設用600萬元C原材料生產成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為30萬元，年末計提跌價準備前，C原材料的跌價準備余額為零?！纠?】2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關稅金為15萬元。②如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于產成品的生產成本，則該材料應當按材料的可變現凈值計量，即需要計提跌價準備。②如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值，應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。（2）可變現凈值，是指企業在正常經營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關稅金后的價值。發出材料按照誰使用誰負擔處理：借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3．對于企業在正常生產經營過程中多次使用的、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態、不確認為固定資產的周轉材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法進行攤銷；建造承包企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。材料成本差異率＝（4－12）247。借：勞務成本（生產成本） 貸：應付職工薪酬 庫存現金等 二、存貨發出的計價1．企業取得或發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產負債表日均應調整為按實際成本核算。這說明，投資者投入的存貨，應當按照公允價值入賬?！纠恳夜举徣肷唐分邪l生進貨費用5萬元，金額較小。 （2）商品流通企業進貨費用的處理①商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。則甲公司賬務處理如下：借：原材料 100 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17 貸：銀行存款 117【例題2】某工業企業為增值稅一般納稅企業，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。（二）存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量?？梢姡尕洸灰欢ň哂袀鹘y意義上的實物形態。 二、本章考點精講本章主要內容有： 存貨的確認和初始計量 存貨的定義與確認條件 存貨的初始計量 發出存貨的計量 確定發出存貨的成本 確定發出包裝和低值易耗品的成本 存貨期末計量原則 期末存貨的計量 可變現凈值的含義 存貨期末計量的具體方法現將本章要點分析如下：一、存貨的確認和初始計量（一）存貨的概念與確認條件存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。繼續涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業面臨的風險水平?！纠?】甲公司將應收票據100萬元貼現，取得貼現凈額95萬元，銀行擁有追索權。 甲企業的賬務處理如下： ①銷售實現時 借：應收票據 234000 貸：主營業務收入 200000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34000 ②3個月后，應收票據到期，甲企業收回款項234000元，存入銀行 借：銀行存款 234000 貸：應收票據 234000（終止確認）③如果甲企業在該票據到期前向銀行貼現，甲公司貼現獲得現金凈額231660元，銀行不擁有追索權，則甲公司賬務處理如下： 借：銀行存款 231660 財務費用 2340（貼現息） 貸：應收票據 234000【例2】應收賬款出售2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。終止確認，是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。（七）金融資產轉移 1．金融資產轉移的概念 金融資產轉移，是指企業（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方（轉入方）。 【例1】應收甲公司貨款1000萬元，預計未來現金流量（或現值）為900萬元，則計提100萬元壞賬準備：借：資產減值損失 100 貸：壞賬準備 100 （3）可供出售金融資產可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益（注：不能將發生的減值損失藏在資本公積中，而應體現在利潤表里）。 單獨測試未發現減值的金融資產(包括單項金額重大和不重大的金融資產)，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現金流量現值時可采用合同規定的現行實際利率作為折現率。 (9)其他表明金融資產發生減值的客觀證據。（3）處置時出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產—成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產——應計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。 可供出售金融資產的賬務處理也可分為取得時、持有期間和出售時三個步驟：（1）取得時①企業取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產—成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。例如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。假設折現率為8％。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。也分為三個步驟：（1）取得時金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。 （2）貸款和應收款項泛指一類金融資產，主要指金融企業發放的貸款和其他債權，但不限于金融企業發放的貸款和其他債權（注：如委托貸款）。（7％－8％）＝（106－）247。（1＋8％）3＝+ +＝（萬元）當r＝7％時：10247。(1+r)2＋110247。相關會計處理如下：（1）2007年1月初購入時借：持有至到期投資——成本100 （即面值） ——利息調整6 （即溢價） 貸：銀行存款 106（2）2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入①應收利息該債券名義利率＝10％，2007年應收利息＝票面金額100萬元票面利率10％＝10萬元。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。此種情況主要包括： ①因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售； ②因相關稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售； ③因發生重大企業合并或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售； ④因法律、行政法規對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售； ⑤因監管部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。 如果企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。（三）持有至到期投資 1．持有至到期投資概述 （1）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 假定不考慮其他因素。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。交易性金融資產的會計處理可分為三個步驟：取得時、持有期間和出售時，具體處理如下：1．取得時企業取得交易性金融資產，按其公允價值，借記“交易性金融資產”科目(成本)，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（2）持有至到期投資、貸款和應收款項按攤余成本計量，資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。 2．本章重點：（1）金融資產分類；（2）交易性金融資產的核算；（3）持有至到期投資的核算；（4）金融資產減值。第三章 金融資產（鄭慶華，2007。2．銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業工資、獎金等現金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。2．現金盤點發生短缺或溢余的核算（1）現金短缺 借：待處理財產損溢 貸：庫存現金 借：其他應收款（由個人負擔） 管理費用（由企業負擔） 貸：待處理財產損溢（2）現金盤盈借：庫存現金 貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：營業外收入3． 銀行轉賬結算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。4。新準則下，《企業會計準則》規定的個別報表有一般企業、商業銀行、保險公司和證券公司等四套報表；合并會計報表只有一套，全國所有企業通用。因