增值稅及其會計處理教學課件ppt-全文預覽

　　

【正文】 消費型增值稅：增值額相當于當期國民消費總額。 （ 2）只對銷售額中本企業創造的沒有征過稅的部分 （增值額）征稅，不存在重復征稅的問題。 （ 4） 1984年 10月正式（第二步利改稅，將工商稅改為產品稅， 增值稅和營業稅） （ 5） 86—88年部分產品稅改收增值稅（在生產環節對部分工業 品征收，產品稅與增值稅不交叉征收）。 二、增值稅的納稅人 在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配 勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。（工業 50萬元，商業 80萬元） （ 2）會計核算不健全 。 （二）一般納稅人的認定 不能作為小規模納稅人以外的納稅人。 不得認定為一般納稅人的規定： （ 1）個體工商戶以外的其他個人； （ 2）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位； （ 3）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行 為的企業。 （三）增值稅的扣繳義務人 三、增值稅的征稅范圍 （一）銷售貨物（貨物指有形的動產，包括電力 、 熱力、氣體 在內 ） 。 混合銷售（細則第 5條 ）： （ 一項銷售行為既涉及貨物又 涉及非應稅勞務。 納稅人分別核算的，應稅勞務或貨物征收增值稅、非應稅 勞務征收營業稅， 納稅人不分別核算的，一并征收增值稅。 特殊項目： （ 1）征收增值稅的項目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金 屬期貨），在實物交割環節納稅；銀行銷售金銀的業務；典當 業銷售死當物品業務的銷售業務和寄售業代委托人銷售物品的 業務；集郵商品的生產、調撥及郵政部門以外的其他單位和個 人銷售集郵商品和發行的報刊業務。 （三）進口貨物 四、增值稅的稅率（條例第 2條 ）： 基本稅率： 17% 低稅率： 13%基本為以下幾種情況：與人的基本 生活（包括物資和精神兩方面）有關的貨物；與農業有關的貨 物；國務院規定的其他貨物 有關政策規定 \法規及有關規定 \增值稅 \關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通 知 .doc 零稅率： 0%（出口） 征收率： 2%；及 4%； 6%；小規模納稅人 3%。 未開具的：銷售地按 6%。 有關政策規定 \法規及有關規定 \提高小微企業 增值稅和營業稅起征點 \增值稅和營業稅起征點 11月 1日起上 調 .doc 按月：貨物及勞務： 5000—20210元 廣東： 20210元 按次（日）： 300—500 元 廣東： 500元 （二）免稅 免稅：指對貨物或應稅勞務在本環節的應納稅額（本 環節增值部分的稅額）全部予以免征。 零稅率的商品是不含稅的 . (三 ) 即征即退、先征后退（返） \法規 及有關規定 \流轉稅的優惠形式 \即征即退 ,先征后返 ,先征后退區 別 .doc （四）增值稅減征 （稅率 4%減半） 十、增值稅發票的使用和管理 （條例第 21條） 第二節 增值稅的計算與申報 當期應納增值稅額 =當期銷項稅額 —當期進項稅額 一、增值稅的計稅依據 （銷售額） （一）銷售額確定的一般規定 （條例第 6條細則第 12條） 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收 取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、 車輛牌照費。（ 2）直接沖減有關費用 （二）銷售額確定的特殊規定 折扣銷售方式下的銷售額 \法規及有關 規定 \增值稅 \銷售折扣（ 商業折扣 現金折扣 ） 銷售折讓 的 含 義 區別 .doc 稅法規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折 扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值 稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得 從銷售額中減除折扣額。 包裝物出租，出借方式下的銷售額 稅法規定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取 的押金，單獨記賬的不并入銷售額征稅。 價款和稅款合并收取，以及收取價外費用情況下的 銷售額。公式中的成本利潤率由財政部和國家稅 務總局確定。 （ 2）先開具發票的，為開具發票的當天。它與銷售方收取的銷項稅額相對應。 ② 海關完稅憑證上注明的 。 ]和 7%的扣除率計算的進項稅額。 當月全部銷售額、營業額合計 （ 4）進項稅額的其他規定 ①銷貨退回或折讓的稅務處理： “ 銷貨退回 或索取折讓證明單” ②取得返還收入的稅務處理： 平銷返利及其稅務處理 ③進項稅額轉出的稅務處理： 讓而收回的增值稅稅額，應從發生進貨退出或折讓當期 的進項稅額中扣減。 應納稅額的計算：例 \第三章增值稅 .doc 作業： 例題 \第三章作業 .doc （二）小規模納稅人應納稅額的計算（簡易辦法） 應納稅額 =銷售額（不含稅） 征收率 例題 \第三章增值 稅 .doc （三）進口貨物應納稅額的計算 應納稅額 =組成計稅價格 增值稅稅率 組成計稅價格 =關稅完稅價格 +關稅 或 =關稅完稅價格 +關稅 +消費稅 =（關稅完稅價格 +關稅） 247。 \新改與增設的科目 .doc （二）小規模納稅人增值稅核算會計科目的設置： 在“應交稅費”下設置“應交增值稅”二級科目，無需 再設置明細科目。 有關規定及 例題 ： 以售價或組成計稅價格（公允價值等）計算稅額 （ 1）用于非應稅項目 P. 借：在建工程（不動產等）、其他業務成本等 貸：庫存商品等 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） （ 2）作為投資 （見 企業會計準則第 02號 ——長期股權投資 、 企業會計準則第 07號 ——非貨幣性資產交換《企業會計準則第 7號 ——非貨幣性資產交換》應用指南 ） 借 ：長期股權投資（ —其他投資）等 存貨跌價準備（計提了的應先沖） 貸：主營業務收入 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 貸：庫存商品 （ 3）分配給股東或投資者 （應根據有關協議處理） 借：應付利潤 貸：產成品等（按成本作價分配時） 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） A 或 借：應付利潤 貸：主營業務收入等（按售價作價分配時） 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） B A = B （ 4）用于集體福利、個人消費 （ 參 《企業會計準則第 9號 —職工薪 酬》應用指南 ； 會計科目和主要帳務處理（ 5） ） 借；應付職工薪酬 貸：主營業務收入 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） （ 5）贈送他人 \法規及有關規定 \增值稅 \如何區分捆綁銷售還是無償贈送，怎樣進行會計處理 .doc 借；營業外支出 貸：原材料等 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） （ 6）貨物用于招待業務 按財稅分離的原則：按成本結轉 按財稅不分離的原則：按銷售處理 自制的產品： 備注： （ 1） 判斷贈送是否有償應看贈送與銷售的關系 無償贈送：單獨行為 實際工作中可以發票為準 有償贈送：關聯行為 （ 2） 。 （代銷） 117124 （ 1）收取 手續費 (勞務 )方式 委托方（非售價核算） P. 118 ① 發出商品時 借：庫存商品 委托代銷商品 貸：庫存商品 ②收到清單時 借：銀行存款（應收賬款） 營業費用（手續費） 貸：主營業務收入 應交稅費 —