非居民企業所得稅的政策匯編-預覽頁

　

【正文】 》（見附件3）及付款憑證復印件。　　第十一條 非居民或境內機構和個人的同一涉稅事項同時涉及國家稅務局和地方稅務局的，各主管稅務機關辦理涉稅事項后應當制作《非居民承包工程作業和提供勞務項目信息傳遞表》（見附件4），并按月傳遞給對方納入非居民稅收管理檔案。　　第十四條 工程價款或勞務費的支付人所在地縣（區）以上主管稅務機關根據附件1及非居民企業申報納稅證明資料或其他信息，確定符合企業所得稅法實施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人，并將《非居民企業承包工程作業和提供勞務企業所得稅扣繳義務通知書》（見附件6）送達被指定方。　　第十七條 非居民企業逾期仍未繳納稅款的，項目所在地主管稅務機關應自逾期之日起15日內，收集該非居民企業從中國境內取得其他收入項目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項目支付人（以下簡稱其他支付人）發出《非居民企業欠稅追繳告知書》（見附件7），并依法追繳稅款和滯納金。　　第二節 營業稅和增值稅　　第十九條 非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為，在中國境內設立經營機構的，應自行申報繳納營業稅或增值稅。　　第四章 跟蹤管理　　　　第二十二條 主管稅務機關應當按項目建檔、分項管理的原則，建立非居民承包工程作業和提供勞務項目的管理臺賬和納稅檔案，及時準確掌握工程和勞務項目的合同執行、施工進度、價款支付、對外付匯、稅款繳納等情況。　　第二十五條 稅務機關應當利用售付匯信息，包括境內機構和個人向非居民支付服務貿易款項的歷史記錄，以及當年新增發包項目付款計劃等信息，對承包工程作業和提供勞務項目實施監控。　　第二十八條 主管稅務機關可根據需要對非居民承包工程作業和提供勞務的納稅情況實施稅務審計，必要時應將審計結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。　　第三十一條 對于非居民工程或勞務項目完畢，未按期結清稅款并已離境的，主管稅務機關可制作《稅務事項告知書》（見附件9），通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務，同時通知境內發包方或勞務受讓者協助追繳稅款。　　附件下載：　　　　　　　　　　　　　　　　　　 國稅發〔2009〕3號國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知成文日期：20090109 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：　　為貫徹實施《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，規范非居民企業所得稅源泉扣繳管理，稅務總局制定了《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》，現印發給你們，請遵照執行。　　第三條 對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。　　股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。　　扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。　　（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。　　第十一條 按照企業所得稅法及其實施條例和相關稅收法規規定，給予非居民企業減免稅優惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規定辦理。　　第十四條 因非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。　　扣繳義務人所在地與所得發生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發生地主管稅務機關發送《非居民企業稅務事項聯絡函》（見附件2），告知非居民企業的申報納稅事項。　　其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協助。　　主管稅務機關應根據備案合同資料、扣繳企業所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務證明等監管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續。　　第五章 法律責任　　第二十二條 扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規定處理。　　第二十五條 本辦法自2009年1月1日起施行。　　　　請問，其他所得具體涉及哪些內容？關聯公司間代墊費用是否屬于關聯交易？匯發[2008]64號第四條規定：境內機構或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務證明》的項目。　　此類項目無須稅局開具免稅證明，無論金額是否超過3萬美元。　　非居民企業向項目所在地稅務機關辦理登記，扣繳義務人向機構所在地辦理登記，但項目所在地和機構所在地很多情況下不一致，并且是機構所在地的稅務機關出具售付匯證明。非居民企業派其雇員至中國境內提供咨詢勞務，如果我國與該非居民企業所屬國間沒有簽訂協定，該如何征稅？要區分構成常設機構與否？是統一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？　　答：與我國沒有簽訂稅收協定的國家和地區的企業派遣雇員到中國境內提供咨詢勞務，通常構成企業所得稅法意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業所得稅，適用25%的稅率，不再區分是否構成常設機構。　　 這類所得是屬于非居民企業未在中國設立機構場所取得的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與該機構場所沒有聯系的所得。　　《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）要求非居民企業在華從事倉儲租賃，按19號令進行稅務管理。　　答：問題中提出的關于向境外房屋產權人支付房屋租金的性質問題，如該非居民未在中國境內設有機構、場所提供倉儲租賃服務，而是委托獨立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應按照10%稅率扣繳。　　我公司發生的非居民的問題想咨詢，由于業務關系，通過境外電腦公司為我司進行了日常維護，需要繳稅嗎，屬于來源于境內所得嗎？　　答：維護是一種服務，具體維護行為發生在哪里？ 根據目前所得稅法的規定，如果維護行為發生在境外，則我國沒有征稅權。適用稅收協定的，按協定規定執行。我公司經常委托外方給公司提供一些技術服務，設備安裝等性質工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。　　對于來華提供勞務的非居民企業，如果是自行申報，那么我公司在對其付款時需開具《稅務證明》，但又未到按季預繳時間，此時應提交什么文件？　　答：應按照國稅發「2008」122號文件要求提供相關材料，包括合同或協議、發票或境外機構付匯要求文書的復印件，以及稅務機關要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務登記、以前年度或季度申報納稅的證明資料等。如何判定交通銀行香港分行是屬于中國居民企業還是香港居民企業？如被認定為雙重居民納稅人，則按大陸和香港的稅收協定應如何處理我公司到期應支付的美元借款利息的所得稅問題？　　答：首先，應按照內地企業所得稅法的規定判定交通銀行香港分行是不是屬于內地居民企業或者內地居民企業在香港的分支機構，如果交通銀行香港分行被香港稅法認定為香港居民企業，同時也被內地稅法認定為內地居民企業或者內地居民企業在香港的分支機構，則應按內地與香港稅收安排第四條第三款的規定，認定為一方的稅收居民。　　2\扣繳義務人未扣，或無法扣繳，非居民未申報，按照辦法規定，可收集非居民在境內的其他收入項目信息，如何收集？有沒有經驗做法或規范意見？　　3\源泉扣繳辦法中，非居民提出享受稅收協定待遇　　答：、場所的，其企業所得稅一律由國稅局征管。　　國家稅務總局令第19號文件第三條　本辦法所稱承包工程作業，是指在中國境內承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業。凡構成企業所得稅或營業稅的納稅人，均應按照19號令規定辦理稅務登記。主管稅務機關應自確定未履行扣繳義務之日起15日內通知非居民企業在項目所在地申報納稅。　　我公司與一家美國公司簽訂了一份設計合同，合同約定稅款由我司承擔，設計費按合約支付。非居民企業在中國境內承包工程作業或者提供勞務的，應當自項目合同活協議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。　　答：你的理解是正確的。關于非居民企業所得稅源泉扣繳管理辦法。國稅發「2009」3號文《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到“（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出”請問：這條規定中“不得扣除稅法規定之外的稅費支出”，具體指哪些稅費？而哪些是稅法規定內的稅費支出呢？例如，今年我們接受外國企業的培訓，本地的稅局機關要求我們按照收入全額繳納預提所得稅稅，但我們首先要繳納營業稅，營業稅應該是稅法規定內的稅費支出啊？為什么也不能在預提所得稅的計稅依據中扣除呢？　　答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費支出，營業稅不屬于稅法規定的稅費支出。比如說非居民來華承包工程作業和提供勞務，就適用于第二款的規定繳納企業所得稅。您在問題中提到的過去按照每次支付時繳稅并開具稅務證明，應該指的是非居民的企業所得稅被指定扣繳的情形。那么，非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務（主要指提供勞務），時間在6個月以下，在我國境內未設立固定機構場所的，企業所得稅是由國稅局征管還是由地稅局征管。請問：在簽訂不含稅合同的情況下，扣繳義務人可以稅前列支的金額是否為非居民的含稅所得金額？如果扣繳義務人在會計核算上將非居民不含稅所得列入成本，而將自己負擔的預提所得稅列入其他項費用，其在稅前列支的是否也應是非居民含稅所得金額？　　答：計算企業所得稅時以含稅所得為依據，企業會計核算時應以非居民企業出具的合法的憑證上記載的金額為準。根據《企業所得稅法》的規定，實行源泉扣繳的所得為：非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。扣繳義務人的企業所得稅由地稅局征管的，納稅人應該向地稅繳納。　　企業所得稅條例第九十一條第二款規定，實際管理中應如何確認？　　答：根據《企業所得稅法實施條例》第91條第二款規定，國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得，可以免征企業所得稅。承包工作非居民企業在中國境內承包工程作業或者提供勞務的，應當自項目合同活協議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。目前，按國內稅法規定，股息、紅利等權益性投資收益的預提所得稅稅率為10%。”　　（1）現國內公司向美國公司購買一批貨物（附帶應用軟件），除設備價款外，還支付了軟件許可費（有合同，外商保留軟件所有權，中方只有使用權），請問軟件許可費是否應作為特許權使用費，由中方為美方代扣代繳企業所得稅？至于設備價款要不要代扣代繳美方的企業所得稅？　　答：外商以提供專利或版權使用許可形式向中國境內用戶提供計算機軟件使用權，或雖然計算機軟件未作為專利權或版權，但以對其使用范圍、方式和期限等規定限制性條款的形式向境內用戶提供計算機軟件使用權，對外商由此所收取的使用費應作為特許權使用費征稅，由中方企業支付時代扣代繳企業所得稅。因此非居民企業的境外勞務所得部分不需要繳納中國的企業所得稅。第十五條 股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。我公司接受德國一家企業提供的課題研究服務，負責為我們提供管理和技術支持，最后外方提供給我們一份報告，其間偶爾會派人來華開會，這樣的情況下，外方需要按《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》在中國稅務機關辦理稅務登記嗎？　　答：根據《企業所得稅法》規定，如果德國公司在中國境內取得勞務所得，則應按照《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》辦理稅務登記。　　關于非居民企業的匯算清繳和19號文：目前采取核定征收方式的非居民企業的申報義務：是否仍需遵循分季預繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務人，非居民企業是否還需要進行申報？　　答：根據稅收征管法第35條的規定，稅務機關可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業符合稅收征管法的相關規定的前提下稅務機關采取的措施。請問，其他所得具體涉及哪些內容？　　答：“其他所得”是企業所得稅法及其實施條例的用語，根據實施條例第七條規定，其他所得應由國務院財政、稅務主管部門確定，目前國務院財政、稅務主管部門尚未就此作出規定。因此，在計算特許權使用費的企業所得稅時不得扣除任何稅費支出。境外機構（無在華機構）為我公司——一家外商投資企業提供技術培訓，業務發生在2008年，現對方要求我公司對外支付，我公司向當地稅務機關申請代扣代繳稅金，共涉及2種稅金：營業稅及企業所得稅我想咨詢的是：我公司代扣的該企業所得稅應當為什么稅率？是否還需要換算該費用的核定利潤率？各依據是什么？　　答：境外機構派員來中國境內為境內企業提供技術培訓，屬于提供勞務，應按照設立機構場所征收企業所得稅，應由非居民企業（境外機構）自行申報納稅，你公司不是扣繳義務人。根據稅收征管法第35條的規定，稅務機關可以采取核定征收方式，因此核定利潤率是在非居民企業符合稅收征管法的相關規定的前提下稅務機關采取的措施。　　在股權轉讓中，“財產凈值”如何確認？此外，對于股權轉讓，股權的轉讓收入是否應排除留存收益等項目，根據新稅法第十九條和條例第七十四條的規定，財產凈值似乎不包括股東的留存收益。 有關非居民股權轉讓中財產凈值的確定等具體政策，總局正在進行研究，將會同有關部門盡快發文明確。按照我國對外簽訂的稅收協定（安排），一般非居民企業在境內承包工程作業或提供勞務在任何12個月內超過6個月，就構成常設機構，并應正常申報繳納企業所