稅收籌劃增值稅ppt課件(存儲版)

　　

【正文】 ，如將原木加工成薄板、包裝箱等再出售。某企業 2022年實現坯布銷售 2100萬元（不含稅），由于新品開發和銷售費用比較大，企業年終幾乎沒有利潤。當年實現棉花銷售 1300萬元，由于其 自產自銷未經加工的棉花符合農業生產者自產自銷農業產品的條件 ，因而可享受 免稅待遇，稅負為零 。企業也可以把這100萬元存入銀行， 獲取一定的存款利息 。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅 （含翻新改制）銷售金銀首飾 按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅 三種計稅方法 計稅公式 計稅 應納稅額 ＝銷售額 比例稅率 計稅 （啤酒、黃酒、成品油） 應納稅額 ＝銷售數量 單位稅額 （糧食白酒、薯類白酒、卷煙） 應納稅額 ＝銷售額 比例稅率＋銷售數量 單位稅額 特別提示一 ： 納稅人通過 自設非獨立核算門市部 銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部 對外銷售額或銷售數量 征收消費稅。最高價為每噸200元，最低價每噸為 180元，中間平均價為每噸 190元。 該企業 12月應納消費稅 ＝（ 12022 5＋ 6200） 20%＋ 12022 ＋ 6000 300 20%＋ 6000 4 ＝ 391240（元） 習 題 解 析 【 例題 1 （ 2）計算該企業國內生產銷售環節應繳納的增值稅、消費稅。 （ 2）納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額： （一） 提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為； （二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。 對于 施工方提供的設備， 2022年 1月 1日之前，執行的是不征收營業稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。 所稱取得索取營業收入款項憑據的當天， 為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。 1納稅人將 承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的 ，以其 取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額 為營業額。 【 例題 2年初取得該土地使用權時支付金額 420萬元，轉讓時發生相關費用 6萬元。 補充：營業稅納稅人購置稅控收款機抵稅問題 財稅［ 2022］ 167號文規定：自 2022年 12月 1日起， 增值稅小規模納稅人或營業稅納稅人購置稅控收款機 ，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增 值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額 ，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的 普通發票注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額： 可抵免稅額＝價款 247。這樣做，可以給企業帶來三個好處： 一是可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉使用，從而一定程度上節約了生產包裝物的人力、物力，降低了產品成本。 籌劃分析 根據恒生輪胎廠的情況，財務人員可以在包裝物上“做文章”，尋求節稅的途徑。 0元 60元 100元 【 答案 】 B 【 解析 】 在代購貨物中， 銷貨方（丙企業）將增值稅專用發票開具給受托方（甲企業），受托方（甲企業）再按原價開票給委托方（乙企業），受托方（甲企業）實質上發生了貨物銷售行為，收取的手續費為增值稅的價外收入 ， 應納增值稅 ＝（ 70200＋ 2022） 247。計算題 】 某生產企業轉讓 10年前建成的舊生產車間，取得收入 1200萬元，該車間的原值為 1000萬元，已提取折舊 400萬元。 （ 1）計算該房地產公司當年 應納建筑業營業稅 ： 應納建筑業營業稅＝ 2022 （ 10＋ ） （ 1＋10%） 247。 1所有納稅人包括 金融機構、非金融機構和個人 ，買賣金融商品都應繳納營業稅。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。納稅人將建筑工程分包給個人的，不得扣除分包給個人的價款征收營業稅。 價外費用 ，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但 不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費： （一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費； （二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據； （三）所收款項全額上繳財政。 按照 2022年 1月 1日起施行的新 《 營業稅暫行條例 》 及實施細則， 個人無償向他人贈送房產，出贈方也要繳納營業稅 個人無償贈送房產 ，出贈方涉及的稅種還有營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅；受贈方涉及的稅種有契稅和印花稅等 （ 1）一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。本月內企業將進口的散裝化妝品的 80%生產加工為成套化妝品 7800件，對外批發銷售 6000件，取得不含稅銷售額 290萬元；向消費者零售 800件，取得含稅銷售額 。該企業 12月應納消費稅（ ）元。計算題 】 某葡萄酒生產企業，生產葡萄酒按 10%稅率交消費稅。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（ 10%）；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅 計稅依據一般規定：不含增值稅的銷售額 含稅銷售額 247。假定某月該企業需申報繳納增值稅 100萬元。 我們仍以該企業 2022年的生產情況為例： 公司將農場和紡織廠分為兩個獨立法人，農場生產出的棉花以 1300萬元的價格直接銷售給紡織廠；紡織廠將棉花紡織成坯布銷售。 在這種情況下，農戶深加工農業產品是失敗的，這既有不能享受稅收優惠的原因，也有增值率太低的因素。可見， 作為一般納稅人的生產企業，直接向農產品生產者收購農產品更能獲得較好的收益。 如： 購進玉米價稅合計同樣是 50萬元 ，取得普通發票按總金額按 13%的扣除率計算抵扣進項稅額為 (50 13%＝ 萬元 )；取得 增值稅專用發票 則抵扣的進項稅額為 ([500000247。 《 財政部、國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知 》 規定： 增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買農產品， 可按照 《 財政部、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知 》 的規定， 依 13%的抵扣率抵扣進項稅額。就此項促銷活動來看，其銷售凈價也不會出現明顯偏低的現象，因為 一是促銷時商場一般都采用了適當提高相應品種對外銷售價格的策略；二是商品的價格在市場經濟條件下調整是正常且必須的。這樣，此項銷售活動每人次最終涉及增值稅銷項稅額為 32． 55元。因此，只有從商家的總體經濟利益出發，才能使這項稅收籌劃起到為企業出謀劃策的作用。 在這種方式下， 返還的現金屬于贈送行為 ，不允許在企業所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制度的規定，企業還應 代扣代繳個人所得稅 。按照個人所得稅制度的規定，企業還應代扣代繳個人所得稅。 若由運輸公司運輸 ，企業可以抵扣的增值稅為： 100 17%+9 7%= 上例可見，企業由銷貨方運輸相應抵扣的增值稅較多。當然， 這種選擇是有條件限制的 ：一是企業產品的性質及客戶的要求決定著企業進行納稅人籌劃空間的大小。 （銷售額 17%） ＝ (98 17%－98 17% 35%)247。 銷項稅額 假設一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為 17%，增值稅轉型改革后的小規模納稅人征收率為 3%（下同）。 銷售折扣（現金折扣） 折扣額不得從銷售額中減除 目的：發生在銷貨之后，屬于一種 融資 行為。若甲超市增加人員分別核算，則需要多支出人員工資等 2022元。 ： 混合銷售原則上依據納稅人的營業主業判斷是征增值稅，還是征營業稅。 【 總結與拓展 】 本題涉及企業營運稅務管理 【 例 2 城建稅與教育費附加 增 值 稅 進項稅額抵扣的時間 2022年 1月 1日后開具： （ 1）增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起 180日內 到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 2022年 9月 1日 實施，個稅免征額 調至 3500元。 單選題 】 下列有關采購過程稅務管理的說法不正確的是（ ）。 判斷題 】 某企業（一般納稅人）采購貨物時面臨兩種運輸方式：直接由銷貨方運輸（可以與貨款開具一張貨物銷售發票，增值稅稅率為 17%）和自行選擇運輸公司運輸，運費分別為 10萬元和 9萬元，則前一種運輸方式較好。 （ 2）郵局提供郵政服務的同時郵寄包裹提供的包裹袋，為營業稅的混合銷售行為。 （ 1+3%） 3%+6 5% ＝ （萬元） 應納城建稅及教育費附加 ＝ （ 7%+3%+2%） ＝ （萬元） 稅費支出額合計＝ + ＝ （萬元） 可見，方案二比方案一少支出 （ － ），因此， 與其分別核算，不如不分別核算。企業選擇哪種類別的納稅人有利呢？ 無差別平衡點增值率判別法 從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值