稅收籌劃增值稅ppt課件(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 （元） 稅后利潤 ==（元） 【 總結 】 購物返還現金 增值稅 — 銷售商品增值稅：銷項稅額進項稅額 個人所得稅 — 商場代顧客繳納個人所得稅。注意顧客獲得的稅后價值 應納稅所得額 — 銷售商品的不含稅收入 銷售商品的不含稅成本。 企業利潤 — 不含稅收入 不含稅成本 返還現金 代顧客承擔的個人所得稅 從以上計算可以得出各方案綜合稅收負擔比較如下表所示： 各方案稅收負擔綜合比較表 單位：元 方案 增值稅 企業所 得稅 個人所 得稅 稅后凈 利潤 1 2 3 特別提示： 由此可見，采用不同的促銷手段不僅稅收負擔截然不同，對商家利潤的影響也是顯而易見的。所以，商家不能盲目選擇促銷手段，而是要考慮稅收的影響，以便做出最優選擇。當然， 稅款繳納少的方案并不一定就是商家的首選 ，因為商家往往更看重如何實現既定的目標，比如 爭奪消費者、占領某一市場份額等，還要考慮哪種折扣銷售的促銷手段對消費者的刺激最大，或者說最能擴大商家促銷 。因此，只有從商家的總體經濟利益出發，才能使這項稅收籌劃起到為企業出謀劃策的作用。 五、促銷方式稅收籌劃 ( 二） 案 例 某商場舉行周年慶典，與廠家聯合推出一系列促銷活動。在活動中有這么一項，凡購買一臺某品牌高壓鍋變贈送該品牌奶鍋一臺，兩種產品實際對外售價分別為 188元和 36元 (均為含稅價 )。該商場的具體操作為：對客戶出具的發票上面填寫高壓鍋一臺，價格為 188元，同時以贈料單的形式 (主要起簽字備查的作用 )領出奶鍋一臺，客戶付款當然為 188元。在賬務處理上其銷售收入為 ，增值稅銷項稅額為27． 32元。對于贈送的奶鍋則按實際進貨成本予以結轉進入當期“經營費用”科目核算。 某稅務局來該商場稽查時，便將上述贈送的奶鍋價值 36元視同銷售計算增值稅銷項稅額。處理根據是 《 增值稅暫行條例實施細則 》 的規定：將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售計算繳納增值稅。這樣，此項銷售活動每人次最終涉及增值稅銷項稅額為 32． 55元。對商場而言，搞贈送本身旨在借這樣的讓利活動來吸引顧客，提高市場占有率，而結果呢 ?卻加重了企業的稅負，進一步增大了企業資金的流出，降低了企業的效益。 商場應如何來處理呢？ 政策解讀 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上 分別注明的，可按 折扣后的銷售額 征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 籌 劃 分 析 商場可采取以下兩種辦法來處理： 一是將贈送貨物按正常銷售來對待，同時把贈送貨物的價值以現場折扣的形式返給客戶 。即在普通發票 (因直接對消費者銷售只能開普通發票 )上填寫高壓鍋 — 臺，價格為 188元，同時填寫奶鍋 — 臺，價格為 36元，同時以折扣的形式將 36元在票面上體現，直接返還給客戶，發票上凈額為 188元，客戶付款理所當然為 188元，這便達到了贈送促銷的目的。折扣額 36元能夠沖減商場的銷售收入，即此項活動的銷售收入為 ，增值稅銷項稅額為 ；為此便減少了增值稅銷項稅額 。 這樣，不僅 達到了促銷的目的，而且達到了節稅的目的 ，減除了商場不必要的稅負。因為商場在商品定價上是有自主權的，給客戶 (無關聯關系 )的折扣也有自主權。就此項促銷活動來看，其銷售凈價也不會出現明顯偏低的現象，因為 一是促銷時商場一般都采用了適當提高相應品種對外銷售價格的策略；二是商品的價格在市場經濟條件下調整是正常且必須的。 況且折扣額與銷售額在同一張發票上進行了反映，符合 《 國家稅務總局關于增值稅若干具體問題的規定 》 。 二是降低銷售價格，實行捆綁式銷售。即將高壓鍋和奶鍋價格分別下調至 160元和 28元 (假設 )，并將高壓鍋和奶鍋聯袂銷售。這樣，也能達到贈送促銷和節稅的目的。 籌劃結果 經過籌劃，此項活動的增值稅銷項稅額減少了 ，達到 贈送促銷和節稅的目的 。 六、收購農產品的稅收籌劃 農產品購進的增值稅抵扣政策與工業品不同， 不但可以憑增值稅專用發票抵扣，也可以根據普通發票和納稅人自填的 《 收購發票 》 抵扣 ，而且 不需要通過認證和比對 ，所以近年來，農產品進項稅一直是增值稅一般納稅人稅收籌劃的熱點。 政策規定 《 財政部、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知 》 規定：經國務院批準，從 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品的進項稅額扣除率為 13%。 《 財政部、國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知 》 規定： 增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買農產品， 可按照 《 財政部、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知 》 的規定， 依 13%的抵扣率抵扣進項稅額。 上述文件說明：①增值稅一般納稅人購進農產品， 不論是從農業生產者手中購買的還是從經營者手中購買的 ，也不論是自己開具的 《 收購發票 》 還是取得的 普通票或增值稅專用發票 ，一律允許計算抵扣進項稅。②進項稅的抵扣比例 13%，與增值稅一般納稅人 銷售農產品的增值稅稅率相同 。 稅收籌劃點 直接開具收購發票從農業生產者手中收購農產品，比從個體戶和企業集中進貨更劃算 ，一是 成本低 。幅度 (理論值 )至少等于稅法規定10%的平均成本利潤率。二是 進項稅額扣除率相同 。所以，多數增值稅一般納稅人，在自己收購和向企業或個體戶批量采購的預選方案中，選擇了自己收購的方案。 因從企業購進 取得普通發票與取得增值稅專用發票價稅合計總金額相同 ，增值稅一般納稅人取得 普通發票 按價稅合計的 13%提取進項稅，取得 增值稅專用發票 則按不含稅價計算提取進項稅，兩者計算的結果不同，實際抵扣的進項稅額也不同。 如： 購進玉米價稅合計同樣是 50萬元 ，取得普通發票按總金額按 13%的扣除率計算抵扣進項稅額為 (50 13%＝ 萬元 )；取得 增值稅專用發票 則抵扣的進項稅額為 ([500000247。（ 1+13%)] 13%＝ )， 比取得普通發票少提進項稅 。 選擇采購渠道 以農產品為原料進行生產或經營的一般納稅人企業，在購進農產品時要注意選擇采購對象。 一般納稅人企業在采購農產品時，向一般納稅人采購與向農產品生產者采購，稅收待遇并不一樣 。 比如 ，甲企業系一般納稅人，計劃用１萬元現金采購一批棉花做原料，向誰采購比較劃算呢？ 方案一、 直接向農產品生產者收購，收購企業憑稅務機關監制的收購憑證注明的金額計算抵扣稅款。 甲企業取得的進項稅額＝１００００ １３％＝１３００（元） 方案二 、向擁有一般納稅人資格的農產品收購單位采購，購貨企業憑銷貨企業開具的增值稅專用發票注明的稅額抵扣稅款。 甲企業取得的進項稅額＝１００００ 247。 （１＋１３％） １３％＝１１５０．４４（元） 籌劃結果 對以上兩種采購方案進行比較，可以發現，甲企業直接向農產品生產者收購棉花要比第二種方案多取得增值稅進項稅額 。可見， 作為一般納稅人的生產企業，直接向農產品生產者收購農產品更能獲得較好的收益。 農產品加工的稅收籌劃 案 例 某鄉鎮某村，一些農民在田間、地頭裁種了大量速生材，目前，已進入砍伐期。一些圖省事的農戶直接出售原木，另一些農戶則不滿足廉價出售原木，自己對原木進行深加工，如將原木加工成薄板、包裝箱等再出售。可結果是，進行深加工的農戶最后取得的效益比出售原木的農戶差，這是為什么呢？ 問題發生在稅收上： 農戶出售原木屬免稅農業產品，增值稅一般納稅人收購后，可以抵扣 13%的稅款。 農戶深加工的產品，出售給工廠，工廠不能計提進項稅。因此，增值稅一般納稅人根據這種情況，只能壓價收購 ，這樣一來，農戶的收入自然降低。 另一方面，深加工后的農產品已不屬免稅產品，農戶還要納增值稅和所得稅。 這樣，深加工的農戶最后收入就更低了。 在這種情況下，農戶深加工農業產品是失敗的，這既有不能享受稅收優惠的原因，也有增值率太低的因素。 調整生產方式 案例： 近年來，消費者對天然五彩棉花織品很歡迎，但是以五彩棉花為原料生產布料的舒美紡織實業公司效益卻不盡如人意。某企業 2022年實現坯布銷售 2100萬元（不含稅），由于新品開發和銷售費用比較大，企業年終幾乎沒有利潤。 經過了解，該公司內部設有 農場和紡紗織布分廠 。紡紗織布分廠的原料棉花主要由農場提供，不足部分向當地供銷社采購。 2022年該公司自產棉花的生產成本為 350萬元，外購棉花金額為 450萬元，取得增值稅進項稅額為，其他輔助材料可抵扣進項稅金為 45萬元。該公司產品的適用稅率為 17%，當年繳納增值稅 （ 2100 17%－ －45），繳納城建稅及教育費附加合計 元 [ （ 7%+3%） ].增值稅的稅收負擔率高達 %. 問：該公司應采取何種措施以減輕稅收負擔？ 籌劃分析 從稅收籌劃的角度來分析，舒美紡織實業公司的問題是沒有充分利用國家對農產品的稅收鼓勵政策。如果公司將 農場和紡織廠分為兩個獨立法人 ，將產生較好的節稅效果。 我們仍以該企業 2022年的生產情況為例： 公司將農場和紡織廠分為兩個獨立法人，農場生產出的棉花以 1300萬元