中級會計實務(wù)教材變化對比(存儲版)

　　

【正文】 中的“19”改為“20”本章年份207→211 208→212 209→213第十九章333，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的的主體章程擁有否決權(quán)等。（3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。從企業(yè)集團(tuán)整體來看356344需要說明的是，合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，357344345（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項目，……在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目予以抵銷。第三節(jié) 合并利潤表合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。372362一、編制合并所有者權(quán)益變動表時應(yīng)進(jìn)行抵銷的項目一、編制合并所有者權(quán)益變動表時應(yīng)進(jìn)行抵銷的項目所有者權(quán)益變動表作為以單個企業(yè)為會計主體……也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除。在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，361352四、報告期內(nèi)增減子公司四、報告期內(nèi)增減子公司的處理366353五、子公司發(fā)生超額虧損在資產(chǎn)負(fù)債表中的反映企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，……在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。個別資產(chǎn)負(fù)債表則是以單個企業(yè)為會計主體進(jìn)行會計核算的結(jié)果，……就是合并財務(wù)報表編制時需要進(jìn)行抵銷處理的項目。（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其他資產(chǎn)的決策權(quán)。……335倒數(shù)4不包括對修改公司章程、增加不包括應(yīng)由股東大會或股東會行使的修改公司章程、增加348正數(shù)2336正數(shù)9當(dāng)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)時，通常情況下，當(dāng)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)時，348正數(shù)15337正數(shù)3已經(jīng)轉(zhuǎn)移至政府或有關(guān)部門已經(jīng)轉(zhuǎn)移至有關(guān)單位349正數(shù)7337正數(shù)7在母公司通過直接和間接方式?jīng)]有擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下，在母公司擁有被投資單位半數(shù)以下表決權(quán)的情況下，349正數(shù)11337正數(shù)12從而在被投資單位的股東大會和董事會從而在被投資單位的董事會349正數(shù)16337正數(shù)14為此必須將其應(yīng)當(dāng)將其349正數(shù)18337倒數(shù)17從而應(yīng)當(dāng)納入母公司的從而應(yīng)當(dāng)納入349倒數(shù)14337倒數(shù)12同時，需要注意的是，需要注意的是，349倒數(shù)9337倒數(shù)3在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，在實際工作中……而應(yīng)當(dāng)貫徹實質(zhì)重于形式的要求，即使在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，349350338339（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。32811第十八章318倒數(shù)8資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項，對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利330倒數(shù)9318倒數(shù)5對有利和不利的非調(diào)整事項均應(yīng)在報告年度或報告中期的附注中進(jìn)行披露對有利和不利的非調(diào)整事項均應(yīng)在年度報告或中期報告的附注中進(jìn)行披露330倒數(shù)6320值得注意的是，在估計存貨可變現(xiàn)凈值時，如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，并且有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項進(jìn)行處理。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。第十八章正數(shù)第一行后添加紅字部分：包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積，不需要考慮由于會計政策變更使以前期間凈利潤的變化而需要分派的股利。增加紅字部分內(nèi)容：(1) 對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。30313行，單數(shù)第8行，倒數(shù)第5行294例題162通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。四、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響295172873應(yīng)納稅所得額的公式修改新的公式297112883使用的所得稅稅率為25%。（二）遞延所得稅負(fù)債的計量292到293292倒數(shù)第8行——293倒數(shù)第一行286三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響新增內(nèi)容添加紅字部分：三、特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認(rèn)（一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。【例166】……三、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)285倒數(shù)14行27819新增例題新增例題例168286倒數(shù)第一行28114新增內(nèi)容新增例題講解紅字部分：按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度……與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。P227P228四、虧損合同2 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，（2）虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，P228P230五、重組義務(wù) （一）下面的（2）該從組計劃已對外公告五、重組義務(wù)（一）下面的 圈2該重組計劃已對外公告，重組計劃已經(jīng)開始實施…………將重組的合理預(yù)期P229P2592 和第三節(jié)之間新書加了內(nèi)容六、營業(yè)稅改征增值稅的處理 并添加了相關(guān)的例題P258260新加政府補(bǔ)助第十五章本章全部為新增內(nèi)容第十五章2739確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日P180P181例題112 第三段甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法…………例題112 第三段根據(jù)上述資料，甲公司采用實際利率法…………P181P185（4）第一段最后一句話必須以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃》規(guī)定的相關(guān)條件判斷（4）第一段最后一句話必須以租賃準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件判斷P1851P186（2）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?第二段在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃》的規(guī)定第一段在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定P186P188第三步 上面的一段根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃》規(guī)定的孰低原則最后一段話根據(jù)租賃準(zhǔn)則孰低原則P187P195例題1113 ABC公司例題1113 某公司P194P196例題1115 ABC公司例題1115 甲公司P196P197例題1116 ABC公司例題1116 甲公司P197P199例題1117 ABC公司答案（1） 210年專門借款的利息資本化金額例題1117 甲公司答案（1） 211年專門借款的利息資本化金額P198第十二章P207第一段，后面加了一段話第十二章1. 債務(wù)人的會計處理 第一段最后，多了一句話非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，一般…………，以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后 的金額P206P214債權(quán)人因放棄……（5）第5行非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值…………P212第十三章P217（三） 的第二段 中 最后一句例如，未決訴訟……才能決定其結(jié)果。【例99】（二）可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，……貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目。、貸款和應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理……或“壞賬準(zhǔn)備”科目。修改為：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán))，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。其中，財務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。90倒數(shù)690三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理9192借：原材料——鋼材1 404 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 238 680貸：固定資產(chǎn)清理 976 500營業(yè)外收入 427 500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 238 680借：固定資產(chǎn)清理 238 680貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 238 680借：原材料——鋼材1 404 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 238 680貸：固定資產(chǎn)清理 1 642 680借：固定資產(chǎn)清理 427 500貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 427 5009395例74：以換取甲公司擁有的倉庫。（3）能夠…（4）有能力…7979正數(shù)10可以資本化的利息費用等可以資本化的利息支出等80正數(shù)1183正數(shù)11可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)……可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且從目前情況看，該市場在無形資產(chǎn)……84正數(shù)983…….（三）…….持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。在某些情況下，無形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售轉(zhuǎn)讓等，此類無形資產(chǎn)也視為可辨認(rèn)。第六章修改內(nèi)容為：即由企業(yè)擁有或者控制并預(yù)期能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。企業(yè)不得隨意對自用或作為存貨的房地產(chǎn)進(jìn)行重分類。該塊土地使用權(quán)的成本為9 000 000元,至20x9年12月5日，土地使用權(quán)已攤銷165000元；兩棟廠房的實際造價均為12 000 000元，能夠單獨出售。增加內(nèi)容固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第三章增加內(nèi)容固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有……，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其單獨確認(rèn)為一項固定資產(chǎn)。214410第二段下面增加一段收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的另一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。會計主體，會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。三、存貨的初始計量141514頁3行15頁第一行第三章26倒數(shù)第4行倒