國有商業銀行內部審計探討(完整版)

　　

【正文】 理層級造成委托人監督約束的強度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的代理者不能得到有效約束，基層分支行容易出現金融案件也正源于此。四是如何在充分發揮內審職能的同時實現對內部審計的有效約束。二是內部審計如何在強化獨立性的過程中保持執行力。如花旗銀行內部審計人員900人當中總部內部審計人員的配備就占有575人。而國外銀行如花旗銀行的內審隊伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業銀行的八分之一。銀行的內部審計部門由原來對經營管理層負責改為對董事會負責，跨地區垂直管理的內部審計框架初步建立，內部審計的獨立性得到進一步加強，審計的質量和有效性得到提高。加強商業銀行的公司治理，強化商業銀行的內部審計是我國銀行業改革的重要內容。由于中國國有銀行在短期內難以單憑自身力量降低不良貸款比率，巨額壞賬已經使國有銀行在理論上資不抵債。我國銀行業內部審計力量薄弱，是銀行業內部屢屢出現問題的重要原因。隨著國際競爭的日益激烈，國有商業銀行在深化改革、調整資產結構、改善資產質量、防范和化解金融風險、提高競爭力等方面，面臨著嚴峻的挑戰，商業銀行內部審計的作用越來越重要。內部審計是指在一個組織內部建立的一個獨立的，客觀的評價和咨詢職能，其目的是增加機構的價值并提高機構的運作效率，改善一個組織的運作以及協助該組織的領導和成員有效地履行他們的職責。中國銀行在全國建立了若干個稽核中心；中國農業銀行建立了稽核特派員制度等。［關鍵詞］ 國有商業銀行；內部審計；公司治理商業銀行是金融市場的重要主體之一，商業銀行公司治理的完善與否，直接關系著股東和金融客戶的利益，對金融秩序也有著直接的影響。二是運作更加規范。單就審計人員數量而言，五家國有商業銀行（2007年銀監會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數量龐大且監管部門仍認為數量不足的審計隊伍。另外，以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個層次，這使一級分行行長實際上需要一支轄內的內審隊伍，客觀上限制了一級內審體制的建立。內部審計定位于公司治理結構的有效組成部分是商業銀行內部審計的發展趨勢，由管理層領導內部審計的模式向董事會領導內部審計的模式轉變。三是內部審計的服務質量與效率如何適應銀行業務的發展與創新。借鑒公司治理相關機制把內部審計對應公司治理的主體進行分析，我們發現國有商業銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結構缺陷。銀行經營管理層是內審的服務對象之一，在治理機制中屬于來自審計外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應該以客戶為中心，但卻不能受其控制。（3）信息屏蔽現象依然存在。現實中，因為約束成本、充分發揮代理人主動性等因素，委托人對代理人的約束不能過嚴。（二）不斷完善內部審計自身的運行機制，壓縮委托代理層級銀監會在《銀行業金融機構內部審計指引》中規定，“董事會對內部審計的適當性和有效性承擔最終責任”，“審計委員會對董事會負責，根據董事會授權組織指導內部審計工作”，“內部審計應對董事會和審計委員會負責”，從制度上明確了銀行必須采用董事會領導內部審計的模式。同時要特別強調內部審計業務流程管理，實施全過程的質量控制。（2）設計合理的考核指標體系。審計委員會應建立專門制度，對未盡職導致重大問題未被發現，隱瞞不報或未如實反映審計發現的問題，審計結論與事實嚴重不符，未按要求執行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽的行為進行責任追究。對內部控制與內部審計關系的探討摘要：隨著經濟全球化進程的加快，企業面臨的各種風險不斷擴大，建立內部控制體系，加強風險和危機管理，保障企業可持續發展，已經成為企業普遍關注的焦點。COSO報告提出，內部控制是由五個要素組成的，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控。它主要是對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果所開展的一種評價活動，并實施內部監督，為企業內部管理服務。主要是對企業內部控制系統的完整性、適用性及有效性進行評價。接著是事中控制，內審人員應該對每天的會計工作進行監督與審核，在業務發生后的第一時間履行監督職責，這樣可以在錯誤發生后及時進行整改，避免“亡羊補牢”的情況發生。公司治理結構通過決策、激勵、監督約束“三大機制”的建立，來合理配置所有者與經營者之間的權利與責任關系，形成一種監督與制衡機制。審計中國工商銀行總行及21個分行的資產負債損益情況，查出主要存在的問題有：①違規發放貸款，違規辦理票據承兌和貼現。④2000年至2002年，交通銀行錦州分行與地方法院聯手作假，用偽造的法律文書上報交通銀行總行核銷175戶企業的“不良”。風險管理和控制將是我國商業銀行面臨的嚴峻挑戰。④審計工作的地位日益得到提升。財務總監領導，直接向董事會的審計委員會報告工作。法律責任是內部審計人員的行為約束，只有明確法律責任，內部審計人員才能自覺遵守法規和職業道德的要求。在這種模式下，上級審計部門可以掌握下級沒有任何粉飾和改動的審計結果，保障審計信息及時反饋和溝通，確保審計質量。（二）逐步健全內部審計職業規范目前，我國還缺乏完整的內審法律保障，應加快內審法規的建立和完善，盡快建立內部審計基本準則、內部審計職業道德規范。②內部審計職能由“監督導向型”轉向“服務導向型”，必須由傳統的監督評價拓展為監督評價與咨詢。它是現代信息處理和傳遞方式下迅速發展起來的一種審計監督方式，與現場審計相比具有全面性、時效性以及審計成本低、效率高和規范性強等方面的優勢。一、國有商業銀行內部審計體制改革因素分析（一）內在因素分析從內部審計的產生與發展來看，內部審計的實質要求我國商業銀行必須改革現有體制，確保內部審計的獨立性，從而使審計結果更具客觀性和公正性。因此，目前內部審計體制改革必須要有前瞻性，要考慮風險基礎審計對內部審計組織結構、業務操作流程以及從業人員素質等方面的要求。二、國有商業銀行內部審計體制改革的基本思路組織管理模式。內部審計組織結構的改革可以通過如下步驟推進：第一步，在保持現有組織結構基礎上，總行根據實際情況，在全國選定部分行設立大區的審計中心或派駐辦，直接隸屬總行審計部門管理，完全獨立于被審計單位。根據商業銀行的需要，由審計委員會制定審計章程，章程要明確指出審計委員會的職責，并由董事會或權力機構批準、發布及定期修改。多年來，建設銀行一直在不斷探索實踐一種既符合國際現代商業銀行標準體系，又適合于中國國情的內部審計體制。特別對建設銀行現行內部審計體制的內部審計管理體制、人力資源管理模式、財務預算及經費管理模式三個主要特點進行了論述。第一，成本約束。內在因素：從建設銀行內部審計的產生和發展來看，急需進一步擴展內部審計的評價和建設職能；從前沿的審計理論來看，現代商業銀行應當在現行審計基礎上推行風險導向審計，由過去的合規性審計為主逐步向以內部控制審計評價為主的制度基礎審計和風險導向審計轉移。第四，改進內部審計手段，促進審汁技術創新，逐步建立完善內部控制審計評價方法體系、經營風險的識別、衡量與評估方法體系、計算機審計技術方法、審汁風險控制技術等審計技小和方法，全面提高審計監督的科學性和有效性。第八，討論如何嘗試進行審汁外包，以外部審計促進內部審計，以及為實現審計外包需要商業銀行、中介機構、銀行監管部門完善的相關工作。二是科學設置審計分局。五是理順審計報告路線。而英國為此種體制的先驅。司法型審計體制將審計法院介于議會和政府之間，成為司法體系的組成部分，具有處置和處罰的權利，其獨立性和權威性得到進一步加強。在審計監督過程中，堅持依法審計的原則，客觀公正地履行監督職能，只對法律負責，不受議會各政黨或任何政治因素的干擾。在行政型審計體制下，審計機關隸屬于政府行政部門或隸屬于政府某一部門的領導，如中國和泰國的審計署是在總理領導下工作的。鑒證審計實際上是財務審計。目前的英國政府績效審計已經逐步成熟，形成了一套較為完善的審計體系。②我國開展績效審計面臨的困境（一）我國的審計體制導致審計機關的獨立性較弱（二）我國開展的績效審計帶有明顯的本土特征，我國現階段開展的績效審計更多是以常規的財務審計為基礎，稍微延伸而形成的，缺乏明確的以審計目標為向導的績效審計。（1）美國審計總署。美國審計總署隸屬于立法部門，向國會報告工作。五是經費單列預算。（3）審計工作效率高。這對審計工作的正常開展和審計結果的真實性影響較大，審計查出的一些問題，很難及時、完全披露，嚴重影響了審計質量和審計機關的權威。（四）加強審計計劃管理。五、法國審計（一）法國國家審計的基本情況法國是議會共和制國家，現行憲法確立了兼具議會制和總統制的某些特征，被稱為“半總統制”的政治體制，實行立法、行政、司法三權分立、相互制衡。本文所指的公共會計是指所有管理國家財政公共收入和支出撥款帳目的會計人員，也可稱為“公共帳目記錄人”。法國最大的亮點就是他們的公共會計制度。每一個州成立一個經濟審計師聯合會分會，聯合會總部設在柏林；三是企業內部審計。這是傳統的審計內容，主要對財務會計核算資料、賬簿、報表的真實性、準確性和財產的完整性、財務報告的可靠性進行審計監督。德國審計一般關注這樣幾個方面的問題：一是會計的現金管理；二是銷售產品的管理；三是物資采購的管理；四是建設項目的管理。（1）轉變內部審計目標定位由于我國內部審計設立的特殊背景，一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，內部審計工作的重心便局限于財務收支審計和合規性審計。（3）改進內部審計工作方式我國內審工作長期以來缺乏必要的制度約束，加上不受領導重視，內審工作具有很大的隨意性。所以，我國內部審計應將目標定位轉向管理審計，以提高企業經濟效益為核心，將監督融于加強企業風險管理、完善公司治理，為實現企業經營目標提供加值服務。環境保護作為德國一項國策，其環境保護政策最為首要一條原則就是“責任者原則”，即損害環境的開支由造成環境污染或損害環境者承擔，而不是由公眾來承擔。這項審計是對內部控制制度的適當性和有效性、制度體系的嚴密性以及制度執行的準確性、工作質量等進行評估。在德國無論是私營企業還是國有公司，小到幾百人，大到幾十萬人，都設有內審部門，并配備了相應的內審人員。但更為重要的是，法國審計法院具有權威性、威懾性、有效性的司法性審計監督起著非常關鍵的作用。從法國審計實踐采看，這兩種審計業務在實際執行過程中是不能截然分開的。現行法國審計法院沿襲了這種體制，獨立于政府和議會，是司法體系的組成部分。美國的審計計劃既有一管幾年的戰略性計劃，又有分的滾動性計劃。計算機審計能大幅增加審計效率，但是要做到真正的普及計算機審計，尚需較長的一段時間。經過幾十年的努力，現在美國國家審計人員已經完全掌握了計算機審計技能，從而使審計工作效率有了大幅度的提高。六是由審計長自行決定內部機構設置和人員配備，不受其他部門和個人的影響。其獨立性主要表現在以下幾個方面：一是任命規格高。審計長任期15年，除犯有罪行由國會革職外，不得罷免，可以明顯看出美國審計部門有著舉足輕重的地位。（四）審計實務中的一些問題，對于要開展的績效審計，審計程序就不一定能適用，或者需要調整才適合；要開展績效審計，對于審計方法的要求肯定會提高，常規的審計方法不能完全滿足開展績效審計的要求，這就需要融入新的審計技術方法。（三）審計范圍廣泛，每年完成涉及國防、交通、教育、環境、衛生、養老、文化、法律、議會、財政、農業等60多個方面的審計。它們對政府負責，保證政府財經政策、法令、計劃和預算等的正常實施。德國和日本是比較典型的獨立型審計模式國家。特點：首先，最高審計機構屬于司法系列或具有司法性質，它強調審計機構的權威性和獨立性，強化了國家審計的職能與作用。英國的政體是典型的議會君主立憲制，國議會力量較強，審計機構由議會領導，能更好地履行監督職能。審計分局作為農行總行審計局的派出機構，是總行審計監督職能的延伸，代表總行履行對一級分行的審計職責，提出審計意見和建議，并監督評價審計整改情況。三是合理配備審計人員。年內，該行將在全國范圍內組建10個審計分局，配備2000人左右的審計隊伍，構建董事會直接領導的內部審計體系。第六，對建設銀行正在全面推進的內部審計專業化建設創新性地提出幾個觀點：①分總行、審計分部與總審計室兩個層面同步推進，分層實施，實現審計機構專長化與審計人員專家化；②實現項目研究團隊與實施團隊的“無縫對接”；③構建規章制度(審計依據)、審計技術方法、審計對象專業信息、專業領域理論研討、審計人員培訓五大審計系統信息平臺，搭建一個承載審計所涉及業務領域相關知識的載體，把隱性知識不斷轉化為顯性知識，實現審計信息共享；④研究制定與審計專業化建設配套的，科學周密的中長期審計隊伍建設艦劃。第七部分基于上述分析，就進一步完善建行內部審計體制的具體措施闡述自己的觀點和建議。建設銀行分支機構層次多，委托——代理鏈條較長，很多分支行行長既是代理人，也是委托人，本身承擔有一定的機構管理職能。第四部分討論完善建設銀行內部審計體制的背景。在這種新形勢下，迫切要求進一步加快建設銀行內部審計體制改革的步伐。來源:考試大內審師考試一、選題的背景和意義 隨著我國金融市場對外開放步伐的加快，我國商業銀行所面臨的競爭日益激烈，國外金融理念、金融制度、金融工具和金融技術對我國商業銀行的沖擊和影響日益加劇，誘發金融風險因素也日益增多，金融大案瀕發，我國商業銀行的生存和發展面臨嚴峻的考驗。此外，通過對審計中心的審計人員進行適當的任務輪換或異地交流，以保證審計的客觀性和公正性。總行權力機構（董事會）下設審計委員會，管理總行常設的內部審計部門。一方面，完善的公司治理結構是實施內部審計的制度環境，是促使內部審計有效開展和發揮作用的前提和基礎。從巴塞爾銀行監管委員會對國際上71家樣本銀行的調查報告來看，所有銀行的內部審計部門均獨立于被審計活動和日常的內部控制過程。一方面，商業銀行業務的特殊性，加之目前各項業務正處于快速增長期，大量堆積如山的票據、憑證、報表決定了審計人員依靠傳統的手工審計難以適應業務發展的需要。其工作的核心由合規性審計為主逐步向以內部控制審計評價為主的制度基礎審計和風險導向審計轉移。保證內審的合法身份，使內審工作有法可依，內審人員有章可循。首先，對國有商業銀行實施股份制改造和建立現代企業制度。③我國商業銀行的內