國有商業銀行內部審計探討(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 違規違紀事件屢屢發生。中國銀監會2004年對工、農、中、建四家國有商業銀行進行持續監督，查處157家違規機構和1841名違規人員，并進行了相關的處理。2004年，國家審計署在審計中國工商銀行和交通銀行等金融機構資產負債損益時，發現在我國商業銀行系統呈現出新發案件多，涉案人員層次高，涉案金額大等新特點。審計中國工商銀行總行及21個分行的資產負債損益情況，查出主要存在的問題有：①違規發放貸款，違規辦理票據承兌和貼現。同時，發現各類案件線索30起，涉案金額69億元。②票據市場管理混亂。河南洛陽芬萊商貿有限公司與銀行工作人員內外勾結，2002年僅為大連實德塑料工業公司及其關聯企業就“包裝”。2001年以來，該公司通過此類“業務”共收取好處費216萬元。③民營關聯企業騙貸問題突出。廣東省佛山市民營企業主馮某利用其控制的13家關聯企業，這些貸款大量轉入個人儲蓄賬戶或直接提取現金，有些甚至非法匯出境外。經初步核查，銀行貸款損失已超過10億元。④2000年至2002年，交通銀行錦州分行與地方法院聯手作假，用偽造的法律文書上報交通銀行總行核銷175戶企業的“不良”。這些被核銷貸款的企業根本不知情，有的尚繼續還貸，歸還的貸款本金及抵押資產的變現收入被該行全部存入“小金庫”。由此可見，建立和完善商業銀行公司治理結構，加強內部控制，建立適合現代金融企業的內部審計體制已刻不容緩。一、商業銀行內部審計體制改革內外因素分析（一）內在因素分析①從內部審計的產生和發展來看，內部審計的實質要求我國商業銀行必須改革現有體制，確保內部審計的獨立性，實現審計結果的客觀性和公正性。從巴塞爾銀行監管委員會對國際上71家樣本銀行的調查報告來看，所有銀行的內部審計部門均獨立于被審計活動和日常的內部控制過程。按照國際內部審計的慣例，獨立性是內部審計的最大特點，是工作得以順利進行的根本保證。②從前沿的審計理論來看，我國商業銀行應當在現行審計基礎上推行風險基礎審計，由過去的合規性審計為主逐步向以內部控制審計評價為主的制度，由基礎審計向風險導向審計轉移。我國商業銀行的內部審計基本上處于制度基礎審計階段，有的甚至還停留在賬項基礎審計階段。風險管理和控制將是我國商業銀行面臨的嚴峻挑戰。防范風險應是銀行內部審計的基本要求，與此對應的風險基礎審計理論應貫徹到內部審計的全部內容當中去。（二）外在因素分析①商業銀行公司治理結構的逐步完善必然推動內部審計體制的改革與發展。完善的公司治理結構是實施內部審計的制度環境，是促使內部審計有效開展和發揮作用的前提和條件。而有效的內部審計則是公司治理結構趨于健全完善的保證，公司治理結構的完善及其作用的發揮離不開內部審計。②網絡信息技術的飛速發展為內部審計體制的改革提供了強大的技術支持。我國銀行業一直以來十分重視銀行電子化進程的推進，隨著商業銀行公司治理結構的完善以及信息系統的運用，內部審計可充分運用計算機輔助審計，實現非現場審計，減少審計機構設置層次，以適應銀行整體運行機制重構的變化。③從巴塞爾銀行監管委員會的要求來看，銀行的內部控制必須由內部審計職能進行補充，通過內部審計組織內部獨立地評價控制系統的完善性和有效性。④審計工作的地位日益得到提升。近幾年來，國家審計署加大對大案、要案的查處力度，并逐步推行審計結果公告制度，充分發揮社會輿論監督的作用，正如溫總理所說要引起震撼，傷其十指不如斷其一指。通過這一系列的舉措，全社會對審計工作和內部審計工作的重要性有了充分的認識。二、我國商業銀行內部審計存在的主要問題①內部審計獨立性差。內部審計職能的充分發揮取決于內部審計的本質屬性即獨立性。眾所周知，超然獨立是審計的最大特點。在美國，單位內部審計的地位高、權限大、獨立性強。在行政上，內部審計受企業總裁。財務總監領導，直接向董事會的審計委員會報告工作。而我國商業銀行的內部審計人員大多是從銀行內部財務人員產生的，內部審計部門隸屬于各支行，難以實現與管理層的分離，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大，缺乏獨立性和權威性。②內部審計缺乏法律依據，其實務操作尚無準則可循。具體表現：（1）沒有內審準則。我國《審計法》對國家審計進行了規范，《注冊會計師法》使民間審計有法可依，而關于內部審計的法規只有審計署頒發的《關于內部審計工作的規定》，此規定并未上升到法律高度，導致了內部審計與國家審計、民間審計地位上的差異。（2）內部審計法規沒有進行配套建設?！蛾P于內部審計工作的規定》沒有制定相應的實施細則，更沒有具體可操作的部門規章，使內部審計人員面對具體問題時無章可循，無所適從。（3）內部審計法規沒有明確內審人員的法律責任和權利。法律責任是內部審計人員的行為約束，只有明確法律責任，內部審計人員才能自覺遵守法規和職業道德的要求。否則，內部審計人員會玩忽職守乃至徇私舞弊。③我國商業銀行的內部審計主要側重于銀行業務的合規性監督審計，尚未實現向內部控制審計評價為主的經營型、風險管理型審計轉移。④我國商業銀行內部審計缺乏審計創新。審計創新不僅包括業務的創新，也包括技術手段的創新。商業銀行目前主要停留在手工審計階段，內部審計難以在風險管理與控制中發揮其職能作用。三、我國商業銀行內部審計體制改革的基本操作思路（一）建立內部審計組織管理模式通過對我國現行內部審計運行模式的利弊分析，同時借鑒西方發達國家的成功經驗，筆者認為，我國國有商業銀行的內部審計應當實施總行垂直領導下的組織管理體制，即總行權力機構（董事會）領導下的審計委員會。該委員會負責領導各區域的審計部門，區域審計部門的負責人直接向總行審計部門的負責人報告工作。在這種模式下，上級審計部門可以掌握下級沒有任何粉飾和改動的審計結果，保障審計信息及時反饋和溝通，確保審計質量。要實現和發揮審計委員會的職能，其前提條件是必須完善國有商業銀行的公司治理結構。首先，對國有商業銀行實施股份制改造和建立現代企業制度。徹底打破原有的行政化運作方式，引入戰略投資者和職業經理人，從而有效解決高級管理人員與銀行經營目標偏離的問題，切實降低代理成本，提高經營效益。其次，建立健全股東大會、董事會和監事會，完善公司治理的組織體系。這樣，董事會下設審計委員會，獨立于管理層，充分發揮其權威性及獨立性，確保內部審計質量。再次，根據商業銀行的要求，由審計委員會制定審計章程，明確審計委員會的職責。同時，賦予審計委員會足夠的權威性、獨立性，以保障內部審計在商業銀行風險管理與控制中充分發揮職能作用。（二）逐步健全內部審計職業規范目前，我國還缺乏完整的內審法律保障，應加快內審法規的建立和完善，盡快建立內部審計基本準則、內部審計職業道德規范。另外，國家審計署要加強與經貿委，證監會的聯系，力爭在《公司法》、《證券法》中增加內部審計的條款。保證內審的合法身份，使內審工作有法可依，內審人員有章可循。（三）賦予內部審計新的內涵隨著商業銀行發展的需要，內部審計的內涵必將發生深刻的變化。①內部審計內容由財務審計轉向經營審計。隨著商業銀行現代企業制度的建立，構建在以資產負債表、損益表和現金流量表為基礎的、旨在審查企業財務狀況、經營成果和現金流量情況是否真實。是否合法的財務審計將不再是現代內部審計的重要內容，而代之以經營審計、價值為本的審計。這種審計的目標是促進銀行不斷改善內部經營管理，提高經濟效益。②內部審計職能由“監督導向型”轉向“服務導向型”，必須由傳統的監督評價拓展為監督評價與咨詢。③內部審計工作重心由單純的財務審計轉向管理審計和風險審計。其工作的核心由合規性審計為主逐步向以內部控制審計評價為主的制度基礎審計和風險導向審計轉移。內部審計是實現商業銀行內部控制的關鍵要素，它通過對商業銀行內部控制的完整性、合理性、有效性評價入手，進行制度分析，合理設計控制風險的方法，尤其對貸款安全率、不良資產率的控制，有效防范商業銀行的系統風險，充分發揮內部審計在企業經營管理中的作用，從而合理使用資源，確保資產的保值增值。④內部審計方法由過去的事后審計轉向事前防范、事中控制為主，實行全過程審計。商業銀行為了防止決策失誤和風險轉化，確保經營目標的實現，促進利潤最大化，必然不斷促使內部審計“關口”前移，即由原先的事后審計為主，轉向事前控制為主，以最大限度規避風險、發揮資產經營的效益。一個強有力的內部控制將有利于銀行實現三大目標——業績目標、信譽目標，合規性目標。（四）建立商業銀行非現場審計系統所謂非現場審計是指審計人員通過連續地收集、整理被審計對象業務經營管理的數據和資料，運用適當的方法和流程進行分析的遠程審計程序。它是現代信息處理和傳遞方式下迅速發展起來的一種審計監督方式，與現場審計相比具有全面性、時效性以及審計成本低、效率高和規范性強等方面的優勢。建立我國商業銀行非現場審計系統，既是商業銀行自身業務發展的客觀需要，又是銀行電子化建設和發展的外部使然。一方面，商業銀行業務的特殊性，加之目前各項業務正處于快速增長期，大量堆積如山的票據、憑證、報表決定了審計人員依靠傳統的手工審計難以適應業務發展的需要。另一方面，我國商業銀行系統信息化建設的發展為非現場審計提供了可能，因此，各行應加大審計技術的創新，利用目前龐大的銀行網絡系統實現非現場審計系統的建立，各總行將審計權限上收至審計委員會，加大總行和一級分行直接審計的力度，由其調集所屬機構的有關業務數據并進行監測，確保內部審計職能的全面實現?！敖洕桨l展，審計越重要”，這一論點早已為國內外的實踐所證實。內部審計作為銀行內部控制體系中的一個重要的有機組成部分，是建立現代金融企業，完善公司治理結構的重要內容。因此，建立健全內部審計制度，是市場經濟發展的產物，是金融企業發展的內在需求。國有商業銀行內部審計體制改革思考來源：考試大2008年4月24日【考試大：最優秀的考試信息平臺】目前，我國金融領域開放迫在眉睫，而國有商業銀行的難題多多，內外環境的劇烈變化，使我國國有商業銀行面臨的改革與發展問題日益迫切，與此同時，內部審計無論在思想觀念還是組織體制及程序技術等方面，都面臨著巨大的變化。一、國有商業銀行內部審計體制改革因素分析（一）內在因素分析從內部審計的產生與發展來看，內部審計的實質要求我國商業銀行必須改革現有體制，確保內部審計的獨立性，從而使審計結果更具客觀性和公正性。內部審計要獨立于銀行的日常運營，并應獲得銀行所有業務信息。從巴塞爾銀行監管委員會對國際上71家樣本銀行的調查報告來看，所有銀行的內部審計部門均獨立于被審計活動和日常的內部控制過程。按照國際內部審計的慣例，獨立性是內部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。從最新的審計理論來看，我國國有商業銀行應當在現行審計基礎上推行風險基礎審計，充分發揮內部審計的作用。我國國有商業銀行的內部審計基本上還處于制度基礎審計階段，有的甚至還停留在賬項基礎審計階段。風險管理和控制將是對我國國有商業銀行的嚴峻考驗。防范風險是對銀行內部審計的基本要求，與此對應的風險基礎審計理應貫徹到內部審計的所有工作中。因此，目前內部審計體制改革必須要有前瞻性，要考慮風險基礎審計對內部審計組織結構、業務操作流程以及從業人員素質等方面的要求。（二）外在因素分析國有商業銀行治理結構的完善必然帶動內部審計體制的改革與發展。一方面，完善的公司治理結構是實施內部審計的制度環境，是促使內部審計有效開展和發揮作用的前提和基礎。另一方面，有效的內部審計是公司治理結構趨于健全完善的保證，公司治理結構的完善及其作用的發揮離不開內部審計。信息技術的快速發展將直接沖擊現行的內部審計體制。我國國有商業銀行一向重視銀行電子化建設，這是進行銀行再造的有利條件，也是推動內部審計體制改革的重要因素。隨著經營管理的提升和信息系統的應用，內部審計要大力應用非現場審計，盡可能運用計算機輔助審計，減少審計機構設置層次，以適應銀行整體運行機制重構的變化。從巴塞爾銀行監管委員會的要求來看，銀行的內部控制必須有內部審計職能進行補充，通過內部審計在組織內部獨立地評價控制系統的完善性和有效性。二、國有商業銀行內部審計體制改革的基本思路組織管理模式。我國國有商業銀行的內部審計應當實施總行垂直領導的組織管理體制。總行權力機構（董事會）下設審計委員會，管理總行常設的內部審計部門。各區域設立的審計部門接受總行內部審計部門的領導。區域審計部門的負責人直接向總行審計部門的負責人報告工作。在這種模式下，上級審計部門可以掌握下級沒有任何粉飾和改動的審計結果，保障審計信息及時反饋和溝通，更好地發揮審計監督的作用。組織機構改革的實施步驟。治理結構的完善、組織結構的科學界定和內部審計的獨立性是改革和發展的趨勢，必須要予以保證。內部審計組織結構的改革可以通過如下步驟推進：第一步，在保持現有組織結構基礎上，總行根據實際情況，在全國選定部分行設立大區的審計中心或派駐辦，直接隸屬總行審計部門管理，完全獨立于被審計單位。為保證其切實獨立可以采取以下措施：審計中心一般人員的人事權、經費核定及資源配置由總行審計部門直接管理，并接受總行人事部門的監督；中心的負責人有直接向總行審計部門和通過總行審計部門負責人向權力機構報告的權利。此外，通過對審計中心的審計人員進行適當的任務輪換或異地交流，以保證審計的客觀性和公正性。第二步，隨著銀行綜合信息系統的應用，數據信息處理集中，經營層次提升，銀行的中間層規模自然會大幅度減少。內部審計應當順應形勢，在一級分行以下取消原有的審計分支機構，上收審計職能。在全國數據處理中心設立后，取消一級分行審計機構設置，原審計機構和人員歸屬大區審計中心或派駐辦。第三步，國有商業銀行公司治理方案實施后，無論是否實行集團化改革，商業銀行一定會作為一個獨立法人組織存在。按照國際慣例，為完善公司治理結構，國有商業銀行應當設立董事會，并下設審計委員會，總行的審計部門歸審計委員會直接領導管理。根據商業銀行的需要，由審計委員會制定審計章程，章程要明確指出審計委員會的職責，并由董事會或權力機構批準、發布及定期修改。審計章程應當明確賦予審計委員會足夠的權威性、獨立性、客觀性和勝任能力，以保障其為董事會或權力機構實現經營目標而提供有效的服務。來源:考試大內審師考試一、選題的背景和意義 隨著我國金融市場對外開放步伐的加快，我國商業銀行所面