成本會計實務第7章產品成本計算的輔助方法(更新版)

　　

【正文】 見表 736。 本月 1日第二車間甲產品開始實行新的單位定額成本，如表 732所示。 在 A半成品的成本中，原材料費用所占比重很大，因而月末在產品按所耗原材料的實際費用計價。 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 某工業企業設有第一和第二兩個基本生產車間。 – 定額法下，要將成本差異在各種產品之間、完工產品與在產品之間進行分配；標準成本法下，對成本差異的處理通常采用第二種方法，即將各種成本差異全部計入當期損益。 完工入庫 1900件甲產品的標準成本為： 直接材料 332500元 直接人工 91200元 變動制造費用 45600元 固定制造費用 85500元 合計 554800元 會計分錄如下： ⑤借：產成品 554800 貸：在產品 554800 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 （ 3）銷售產品的會計分錄。 – 第二種方法，在領用材料時按標準成本記入 “在產品 ”賬戶，將其價格差異記入 “材料價格差異 ”賬戶。三差異分析法更便于分清責任。 實際分配率 實際工時 標準分配率 實際工時 標準分配率 標準工時 變動制造費用耗 費 差 異 變動制造費用效 率 差 異 變動制造費用差異 ? 例 720 M公司本期生產甲產品 1900件，實際耗用 11500小時，實際發生變動制造費用 40250元，單位產品的工時耗用標準為 6小時。但是決定材料價格的因素是多方面的，供求關系等引起材料價格變動的重要因素超出了采購部門的控制范圍。標準成本卡應分車間、分項目反映單位產品標準成本及其所依據的材料、工時的用量標準和標準的價格、工資率（每工時的工資）、制造費用分配率（每工時應負擔的制造費用）。 ? 工時標準的含義與直接人工工時標準相同。通常應根據產品的設計、生產工藝狀況，并結合企業的經營管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。 ? 變動成本與業務量之間的線性關系限定在相關范圍內。超過了相關范圍，固定成本也會發生變動。 ? 標準成本是經營決策的重要依據。 – 按標準成本進行產品成本核算。 ? 有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。如果定額變動差異較小，或月初在產品在本月全部完工，則也可以全部由完工產品負擔。該產品應分配的材料成本差異為： （ 57000800） （ 1%） =562（元） ? 定額變動差異是指因修訂消耗定額或生產耗費的計劃價格而產生的新舊定額之間的差異。 定額差異的核算 ? 為了計算完工產品的實際成本，脫離定額的差異還應在完工產品和月末在產品之間進行分配。 ? 計時工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時按照產品直接計算，只有在月末實際直接人工費用總額確定以后才能計算。乙產品期初在產品為 50件，本期完工產品為 1000件，期末在產品為 150件。 – 將材料定額消耗量與實際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。 （ 1）直接材料費用脫離定額差異的核算 ? 例 77 某限額領料單規定的產品數量為 1000件，每件產品的直接材料消耗定額為 5千克，則領料限額為 5000千克；本月實際領料 4800千克，領料差異為少領 200千克。 （ 1）直接材料費用脫離 定額差異的核算 1）限額法：原材料的領用實行限額領料（或定額發料）制度。 – 月末，在定額成本的基礎上，加上各種成本差異，計算產品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數據。 ? 由于所用原材料質量不同或工藝技術要求不同而形成的等級品，如果各等級品的售價相差很大，可按單位售價作為分配標準，計算各等級品的成本。那么，乙產品按計劃單位成本計算時，編制的甲產品成本計算單詳見表 716。直接人工、制造費用按生產工時比例在甲、乙兩種產品之間分配，分配結果詳見表 713。 ? 為簡化計算工作，副產品也可以按照計劃單位成本計價。 ? 例 73 插入表 77 插入表 78 ? 例 73 （ 1）將各種產品的實際產量按照折算系數折合成為標準產品產量。本月完工產品應負擔的各項費用以及產量分別見表 74和表 75。 – 缺點：類內各種產品的成本都是按一定標準分配計算的，因而計算結果有一定的假定性。類內各種產品之間分配費用的標準為：直接材料費用按各種產品的直接材料費用系數分配，直接材料費用系數按直接材料費用定額確定；其他費用按定額工時比例分配。 分類法的計算程序 （ 1） 根據產品所用原材料和工藝技術過程的不同，將產品劃分為若干類，按照產品的類別開立產品成本明細賬，按類歸集產品的生產費用，計算各類產品的成本。 、副產品和等級產品成本的計算。 ? 各成本項目可以按同一個分配標準進行分配，也可以根據各成本項目的性質，分別按照不同的分配標準進行分配。根據各項生產費用分配表登記產品成本明細賬，計算該類產品成本（在產品按定額成本計價法），詳見表 72。 聯產品、副產品 和等級品成本的計算 ? 聯產品成本的計算 ? 副產品成本的計算 ? 等級品成本的計算 ? 聯產品是指使用同種原材料，經過同一加工過程，同時生產出的各種主要產品。 插入表 76 表中各項費用的分配率計算如下： 80000810000100000101000040000410000??????直 接 材 料 費 用 分 配 率直 接 人 工 費 用 分 配 率制 造 費 用 分 配 率 ? 例 73 某企業用同一種原材料，在同一個生產工藝過程中生產出 A、 B、 C三種聯產品。 插入表 710 根據產品的驗收入庫單和聯合成本分配計算表，編制會計分錄： 借：庫存商品 ——A 80000 ——B 16000 自制半成品 ——C 64000 貸：基本生產成本 160000 ? 例 73 （ 3）根據產品入庫單登記自制半成品明細賬（ C半成品），如表 711所示。這種原料經過加工處理后，即成乙產品。 插入表 714 ? 例 74 （ 3）根據甲產品成本明細賬、有關費用分配表、產品產量月報表，以及在產品定額資料，登記乙產品成本明細賬。為簡化核算，也可比照副產品的成本計算方法計算其成本。有關成本、售價資料見表71 表 718。 ? 制定定額成本，可以使企業的成本控制和考核更加有效，更加符合實際，從而保證成本計劃的完成。 – 其他原因發生的超額用料或代用材料，應根據超額領料單、代用材料領料單等 差異憑證 ，經過一定的審批手續后領發。 第二種情況：本期投產產品數量仍為 1000件，但車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 直接材料定額消耗量 =10005=5000（千克） 直接材料實際消耗量 =4800+100120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異 =47805000=220（千克）（節約） 第三種情況：本期投產產品數量為 900件，車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 直接材料定額消耗量 =9005=4500（千克） 直接材料實際消耗量 =4800+100120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異 =47804500=+280（千克）（超支） （ 1）直接材料費用脫離 定額差異的核算 2）切割核算法：對某些貴重材料或經常大量使用且需要切割后才能進一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用料差異、控制用料。 – 根據完工產品數量和在產品盤存數量算出投產產品數量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。車間期初余料為 50千克，期末余料為 20千克。甲產品定額直接人工費用和直接人工費用脫離定額的差異計算如下： 1480052960161203100??????計 劃 每 小 時 直 接 人 工 費 用 （ 元 ）實 際 每 小 時 直 接 人 工 費 用 （ 元 ）甲 產 品 的 定 額 直 接 人 工 費 用 =183 6 5=91 80 （ 元 ）甲 產 品 的 實 際 直 接 人 工 費 用 =180 7 = 9396 .4 （ 元 ）甲 產 品 直 接 人 工 費 用 脫 離 定 額 的 差 異 ==+ （ 元 ）（ 3）制造費用及其他費用 脫離 定額（或計劃）差異的核算 ? 制造費用一般屬于間接計入費用，日常核算中不能按照產品直接確定費用脫離定額的差異，只能根據月份的費用計劃，按照費用的發生地點和費用項目，核算脫離計劃的差異。 產 品 實 際 成 本 ＝ 產 品 定 額 成 本 + 脫 離 定 額 差 異 ? 定額法下，材料的日常核算都按計劃成本進行，直接材料脫離定額差異是按計劃單位成本反映的數量差異。 ? 可以根據定額發生變動的在產品數量和修訂前后的消耗定額，計算修訂前后的月初在產品定額消耗量，進而確定月初在產品定額變動差異。該產品由一個封閉式車間（ A車間）生產，不分步計算成本。 ? 定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好。 ? 理想標準成本：以現有生產經營條件處于最優狀態為基礎確定的最低水平的成本。業務量可以是生產或銷售的產品數量，也可以是反映生產工作量的直接人工小時或機器工作小時等。這類成本有很強的約束性，在短期內難以改變。 ? 變動成本法：產品成本中只包含直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用和非生產成本視為期間成本。 標 準 工 資 總 額標 準 工 資 率 ＝標 準 總 工 時? 直接人工標準成本的制定包括工時標準的制定和標準工資率的制定。 ? 工時標準的含義與直接人工工時標準相同。 插入表 729 成本差異的計算和分析 ? 成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。 實際工資率 實際工時 標準工資率 實際工時 標準工資率 標準工時 直接人工工資率差異 直接人工效率差異 直接人工成本差異 ? 例 719 M公司本期生產甲產品 1900件，只需一個工種加工，實際耗用 11500小時，實際工資總額 86250元；標準工資率為 8元，單位產品的工時耗用標準為 6小時。可能由生產部門負責，如耗電數量；也可能超出生產部門的控制范圍，如電價。 ? 固定制造費用效率差異反映的是產品制造過程中的工時利用效率問題。主要有兩種處理方法： – 第一種方法，將當期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產品、產成品和本期已銷產品。 本期各項成本差異的匯總結果詳見表 730。 – 一個車間生產多種產品，各種產品的生產類型或管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。半成品通過半成品庫收發。 該廠規定，甲產品的月初在產品定額變動差異和原材料、半成品成本差異，均由產成品成本負擔，脫離定額差異按定額成本比例在產成品和月末在產品之間分配。本月用于甲產品的定額工時共為 39600小時