成本會計實務第7章產品成本計算的輔助方法(留存版)

　　

【正文】 貸：應付賬款 28624 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 （ 4）根據各車間的工資結算憑證和應付福利費等的計提辦法編制職工薪酬匯總分配表，詳見表 737。原材料費用在完工半成品和月末在產品之間，按完工半成品和月末在產品的重量比例分配。 各種成本計算方法的實際應用 ? 幾種成本計算方法同時應用 – 一個企業的各個生產車間的生產類型不同，可以采用不同的成本計算方法。核算的是領用材料的價格差異。變動制造費用標準分配率為每直接人工工時 4元。直接材料項目應按所耗材料的種類和規格詳細列明；直接人工應按不同工種不同工資率分別列示。 ? 直接材料價格標準的制定，不僅要考慮目前市價及未來市場的變化，而且要結合最佳采購量和最佳運輸方式等其他影響價格的因素。 業務量 固定成本總額 業務量 單位固定成本 ? 固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。“基本生產成本”、“產成品”、“自制半成品”均按標準成本登錄。 產 品 實 際 成 本 ＝ 按 現 行 定 額 計 算 的 產 品 定 額 成 本 + 脫 離 現 行 定 額 的 差 異 + 直 接 材 料 或 半 成 品 成 本 差 異 月 初 在 產 品 定 額 變 動 差 異 ? 例 713 承例 79，假設豐華工廠大批量生產甲產品。大多采用定額比例法進行分配。生產乙產品用原材料系在生產開始時一次投入，乙產品的原材料消耗定額為每件 2千克，原材料的計劃單價為每千克 10元。現假定有以下三種情況： 第一種情況：本期投產產品數量符合限額領料單規定的產品數量，即為 1000件，且期初、期末均無余料。 定額法的計算程序 ? 定額成本的計算 ? 脫離定額差異的核算 ? 材料成本差異的分配 ? 定額變動差異的核算 ? 定額法舉例 ???產 品 原 材 料 消 耗 定 額 原 材 料 計 劃 單 價 ＝ 直 接 材 料 費 用 定 額產 品 生 產 工 時 定 額 計 劃 直 接 人 工 費 用 率 ＝ 直 接 人 工 費 用 定 額產 品 生 產 工 時 定 額 計 劃 制 造 費 用 率 ＝ 制 造 費 用 定 額直 接 材 料 費 用 定 額 + 直 接 人 工 費 用 定 額 + 制 造 費 用 定 額 ＝ 單 位 產 品 定 額 成 本 ? 定額成本與計劃成本的比較： – 相同之處：都是以生產耗費的消耗定額和計劃單價為依據確定的目標成本。 插入表 716 ? “三廢 ”經過利用，就成了副產品，也應按副產品的成本計算方法計算成本。 ? 如果副產品與主產品分離后還需進行單獨加工，則應單獨計算成本。聯產品的聯合成本按照各種聯產品的產量比例進行分配。 與甲、乙、丙三種產品成本計算有關的數據以及成本計算過程如下： 分類法的計算程序 ? 例 71 （ 1）根據直接材料費用定額計算直接材料費用系數，詳見表 71。第 7章 產品成本 計算的輔助方法 學習目標 、定額法的特點、計算程序、適用范圍、應用條件和優缺點。 分類法的計算程序 ? 例 71 （ 2）按產品類別（ A類）開設產品成本明細賬。 ? 例 72 根據表 74和表 75的資料可以編制聯合成本分配計算表，如表 76所示。 ? 例 74 某企業在生產甲產品（主產品）的過程中，還生產出可以制造乙產品（副產品）的原料。 ? 工業企業除生產主要產品外，還為其他單位提供少量加工、修理等作業。 – 不同之處：計劃成本所依據的消耗定額是計劃期（一般為一年）內平均消耗定額，在計劃期內通常是不變的；定額成本所依據的消耗定額是現行的定額，應隨著生產技術的進步、勞動生產率的提高不斷修訂。則上述少領 200千克的領料差異就是用料脫離定額的節約差異。限額領料單中載明的本期已實際領料數量為 2100千克。如果各月在產品數量比較穩定，也可以采用按定額成本計算在產品成本的方法進行分配。該產品各項消耗定額比較準確、穩定，為了加強定額管理和成本控制，采用定額法計算產品成本。 – 計算各成本項目實際成本與標準成本的各種成本差異，設立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產品成本進行控制和考核。 – 約束性固定成本也叫經營能力成本，是指同企業的生產經營能力的形成及其正常維護相聯系的固定成本。 ? ?直 接 材 料 標 準 成 本 ＝ 直 接 材 料 用 量 標 準 直 接 材 料 價 格 標 準 ? 例 714 假定 M公司甲產品耗用 A、 B兩種直接材料，其直接材料標準成本如表 726所示。 ? 例 717 根據例 714~例 716各項有關資料 ，填列 M公司甲產品標準成本卡，如表 729所示。 變動制造費用差異計算分析如下： 變動制造費用耗費差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 變動制造費用效率差異 =（ 1150011400） 4=400（元）（不利差異） 甲產品變動制造費用差異 5350（元）（有利差異） 190 0 6 114 0040250 11500? ? ??標 準 工 時 （ 小 時 ）變 動 制 造 費 用 實 際 分 配 率 = （ 元 ） ? 變動制造費用耗費差異應結合構成變動制造費用的具體成本項目進行分析。 標準成本法的賬務處理 ? 會計期末，對成本差異進行處理。 – 一個企業的各個生產車間的生產類型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本計算方法。本月完工交庫半成品 71000千克，月末在產品 5000千克。 插入表 737 根據表 737編制會計分錄如下： 借：基本生產成本 134000 制造費用 10600 貸：應付職工薪酬 144600 借：基本生產成本 18760 制造費用 1484 貸：應付職工薪酬 20244 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 （ 5）根據本月應計提固定資產原價和月折舊率，計算本月應計提固定資產折舊，編制折舊費用匯總分配表，詳見表 。本月甲產品的產成品為 820件。 各種成本計算方法的實際應用 ? 幾種成本計算方法結合應用 – 一種產品的不同生產步驟，由于生產特點和管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。 – 第二種方法，將當期的各種成本差異全部計入當期損益。 ? 變動制造費用效率差異反映的是產品制造過程中的工時利用效率問題。實際成本超過標準成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實際成本低于標準成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節約差異。 ? 工時標準是指生產單位產品應該耗用的生產工時。 – 酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業高層管理者按照經營方針的要求所確定的一定時期的預算固定成本。 ? 正常標準成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度等條件為基礎制定的標準成本。該企業規定，該產品的定額變動差異和直接材料成本差異由完工產品成本負擔；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產品與月末在產品之間進行分配。月末計算產品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原材料應負擔的成本差異，即價差。有關數據計算如下： 投產產品數量 =1000+15050=1100（件） 直接材料定額消耗量 =11002=2200（千克） 直接材料實際消耗量 =2100+5020=2130（千克） 直接材料脫離定額差異（數量） =21302200=70（千克）（節約） 直接材料脫離定額差異（金額） =7010=700（元）（節約） （ 1）直接材料費用脫離 定額差異的核算 ? 對于直接材料定額消耗量和脫離定的差異，應分批或定期地按照成本計算對象進行匯總，編制直接材料定額費用和脫離定額差異匯總表。材料切割核算單，按切割材料的批別設立。 ? 產品單位定額成本的制定，應包括零件、部件的定額成本和產成品的定額成本。 ? 工業企業的基本生產車間除生產主要產品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業。甲、乙產品都是單步驟的大量生產，在同一車間進行。企業采用系數法分配聯合成本，以 A產品為標準產品，以售價作為折算標準。 分類法的計算程序 ? 例 71 （ 3）分配計算甲、乙、丙三種產品的產成品成本。 、成本差異的計算與分析、賬務處理以及標準成本法與定額法的異同。 分類法的計算程序 ? 例 71 某企業生產的甲、乙、丙三種產品的結構、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（ A類），采用分類法計算成本。這三種聯產品經同一生產過程加工后即可出售。 ? 副產品成本可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價，也可以在此基礎上確定固定的單價計價。 ? 例 75 假定例 74中乙產品（副產品）的計劃單位成本為 ，其中原料 ，輔助材料 ，直接人工 ，制造費用 。 – 在生產費用發生的當時，就將符合定額的費用和發生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。 ? 只有投產產品數量等于規定產品批量，且車間期初、期末均無余料或數量相等時，領料（或發料）差異才是用料脫離定額差異。 （ 1）直接材料費用脫離定額差異的核算 ? 例 78 生產乙產品耗用 C材料。對于廢品損失及其發生的原因，應采用廢品通知單和廢品損失計算表單獨反映，其中不可修復廢品的成本應按定額成本計算。 ? 定額變動差異一般按定額成本比例在完工產品和在產品之間進行分配。 ? 標準成本法的主要特點： – 預先制定產品成本項目的標準成本。 ? 固定成本的固定性受相關范圍（期間范圍和業務量范圍）的限定。 ? 直接材料用量標準是指單位產品應該消耗的材料的數量，即產品的材料消耗定額。 插入表 728 ? 標準成本確定以后，應就不同種類、不同規格的產品，編制標準成本卡。但是材料質量等生產部門以外的因素也可能影響人工效率。核算的是購入材料的價格差異。 – 定額法下，只核算各成本項目的成本差異，且不為各種成本差異單獨設置會計科目；標準成本法下，對各成本項目的成本差異進行分解核算，且為各種成本差異專設會計科目。材料成本差異（本月材料成本差異率為 1%）和半成品成本差異計入各車間的產成品成本。 插入表 734 根據表 734編制會計分錄如下： 借：制造費用 22023 貸：銀行存款 22023 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 （ 2）根據原材料的領退料憑證和本月材料成本差異率等資料，編制原材料費用分配表，詳見表 735。其他消耗定額沒有改變。 – 分類法、定額法等輔助方法可以與各種成本計算的基本方法結合應用。 1）領用材料的會計分錄 根據例 718，投產 1900件甲產品的直接材料的有關數據如下： 直接材料標準成本： （ 515+1010） 1900=332500（元） 直接材料實際成本： 28000+