固定資產第九章無形資產(專業版)

　　

【正文】 一 長期待攤費用的攤銷期限及規定 ? （ 1） 以經營租賃方式租入固定資產的改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限孰短的期限內平均攤銷； ? （ 2） 企業在籌建期間內發生的開辦費 ， 包括人員工資 、 辦公費 、培訓費 、 差旅費 、 印刷費 、 注冊登記費在實際發生時計入當期損益 ， 不得列入長期待攤費用進行核算 。 ? （ 4） 其他 ? 2 無形資產減值計提 ? 如果企業無形資產可收回金額低于其賬面價值時的 ， 應當將無形資產的賬面價值減記至可收回金額 ， 減記的金額確認為無形資產減值損失 ，計入當期損益 ， 同時 ， 計提相應的無形資產減值準備 。 ? 如果經過這些努力，仍確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限的。 2022年 6月 30日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。 企業自行開發并按法律程序申請取得的專利權 ， 應按照無形資產準則確定的金額作為成本 。無形資產具有三個主要特征： 。 ? 3． 收回出售固定資產的價款 、 殘料價值和變價收入 等 ， 借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目 ， 貸記 “ 固定資產清理 ” 科目 。 2022年 12月 31日 ， 因同類產品生產技術發生較大變化 ， 導致該固定資產發生減值 ， 估計可收回金額為 50000元 。企業生產車間發生的修理費用計入 “ 制造費用 ” ；行政管理部門發生的修理費用計入 “ 管理費用 ” ；專設銷售機構發生的修理費用計入 “ 銷售費用 ” （ ） ? 答案： ? 【 例 】 A企業 2022年 12月購入一項固定資產，原值為 600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為 10年，預計凈殘值為零， 2022年 12月該企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，被更換的部件的原值為 300萬元。 ? 折舊率：不考慮固定資產預計凈殘值的情況下 ，雙倍直線法折舊率 ? 年折舊率 = ? 月折舊率 = ? 月折舊額 =每月月初固定資產賬面凈值 月折舊率 ? 注意： 一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內 ，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤 ％預計使用壽命（年） 1002 ?12年折舊率? 【 例 】 某項固定資產原值為 16000元 ， 估計凈殘值為 500元 ， 使用年限 5年 ， 采用雙倍余額遞減法計提折舊 。 ? 符合固定資產確認條件的固定資產 裝修費用 ，應當在兩次裝修期間與固定資產剩余使用壽命兩者中 較短 的期間內計提折舊。假定不考慮其他相關稅費。 ? 【 例題 】 某企業自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資 500 000元，支付的增值稅額為 85 000元，全部用于工程建設。其中耗用的材料在購入時已支付增值稅款 255元，并已計入進項稅額，由以后的銷項稅額抵扣，但由于該項原材料使用時用于在建工程，該項進項稅額按規定不能由其他銷項稅額抵扣，而應計入在建工程成本 ? （ 1）購入機床時 ? 借：在建工程 35300 ? 貸：銀行存款 35300 ? （ 2）支付安裝費時 ? 借：在建工程 2755 ? 貸：原材料 1500 ? 應付職工薪酬 1000 ? 應交稅費 —— 增（進轉出） 255 ? （ 3）安裝完畢后 ? 借：固定資產 38055 ? 貸：在建工程 38055 二 自行建造固定資產成本的初始計量 ? 企業自行建造固定資產，應按建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。 有時某項固定資產的所有權雖然不屬于企業，但是，企業能夠控制該項固定資產所包含的經濟利益流入企業。 2022年考試分值預計在 15分左右。而 取得固定資產的所有權是判斷 與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給了企業的一個重要標志。 ? 購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本， 先通過 “ 在建工程 ” 科目核算 ，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由 “ 在建工程 ” 科目轉入 “ 固定資產 ” 科目。該企業適用的增值稅稅率為 17%，則該房屋的實際造價為（ ）。 ? 【 例 】 2022年 8月 31日，甲公司接受乙公司以一臺機器設備進行投資。 ? 【 例 】 企業應按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。 固定資產年折舊率 =固定資產年折舊額固定資產原值固定資產年折舊額 = 固定資產原值 * 年折舊率* 100 %固定資產年折舊率 =1 預計凈殘值率固定資產預計使用年限* 100 %? 出題方式： ? ① 已知原值 ， 預計凈殘值 ， 預計使用壽命 ， 求年折舊額 ? 甲公司購入一臺機器設備 ， 原值 202200元 ， 預計凈殘值為4000元 ， 預計使用壽命 20年 ? 年折舊額 =（ 2022004000） /20=9800（ 元 ） ? ② 已知原值 ， 年折舊率 ， 求年折舊額 ? 甲公司購入一臺機器設備 ， 原值 202200元 ， 年折舊率為% ? 年折舊額 =202200*%=9800（ 元 ） ? ③ 已知原值 ， 凈殘值率 ， 預計使用年限 ， 求年折舊額 ? 甲公司購入一臺機器設備 ， 原值 202200元 ， 預計凈殘值率為 2%， 預計使用年限 20年 ? 年折舊率 =（ 12%） /20*100%=% ? 年折舊額 =202200*%=9800（ 元 ） ? 2 工作量法 ? 特點：根據固定資產實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法 ? 單位工作量折舊額＝固定資產原價 （ 1預計凈殘值率） /預計總工作量 某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量 單位工作量折舊額 【 例 】 某企業購入汽車一部，原值 340000元，預計行駛里程 167500千米，預計凈殘值 5000元，投入使用后第一個月行駛 3000千米。企業生產車間和行政管理部門 等發生的固定資產修理費用等后續支出，記入 “ 管理費用 ” 科目，企業銷售部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，記入 “ 銷售費用 ” 科目。 固定資產減值一經確認 ， 在以后的會計期間不得轉回 。 企業因出售 、 報廢 、 毀損 、 對外投資 、 非貨幣性資產交換 、 債務重組等轉出的固定資產 ， 按該 項固定資產的賬面價值 ，借 記 “ 固定資產清理 ” 科目 ， 按已計提的累計折舊 ， 借 記 “ 累計折舊 ”科目 ， 按已計提的減值準備 ， 借 記 “ 固定資產減值準備 ” 科目 ， 按其賬面原價 ， 貸記 “ 固定資產 ” 科目 。 2022年考 1分 ， 一道單選題； 2022年考 5分 ， 2道單選題 、 1道多選題 、 1道判斷題 。 ? 二、無形資產的內容 ? 無形資產主要包括專利權 、 商標權 、 土地使用權 、 非專利技術 、 著作權和特許權等 。 研究階段支出計入當期損益；開發階段支出符合資本化條件的 ， 計入無形資產成本 ， 不符合資本化條件的 ， 計入當期損益 。但如果企業使用資產的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限的，則應當按照企業預期使用的期限確定其使用壽命。 ? 如果企業固定資產存在下列跡象 ， 表明可能發生了減值： ? （ 1） 無形資產已被其他新技術等所替代 ， 使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響 。該商標權成本為 120萬元，預計使用年限為 5年 ? 2022年 7月 ? 借：銀行存款 100000 ? 貸：其他業務收入 100000 ? 借：其他業務成本 20220 ? 貸：累計攤銷 20220 四、土地使用權的處理 第 二 節 其他資產 ? 其他資產是指除上述資產以外的其他資產 ， 如長期待攤費用 ? 長期待攤費用 ， 是指企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上 （ 不含1年 ） 的各項費用 。 【 例 】 企業的長期待攤費用如果不能使以后會計期間受益的 ，應將其攤余價值全部轉入當期損益 。 12月 31日，該項專利技術的賬面價值為 8000萬元，剩余攤銷年限為 6年。 ? 的會計處理 ? 企業應當按月對無形資產進行攤銷。 假定以上支出均一次發生 ，符合資本化條件的支出為 38000元 ， 不考慮其他因素 。 ? 外購的商標 ， 一次性支出費用較大的 ， 可以將其資本化 ， 作為無形資產管理 ? 3 土地使用權 ? 企業取得土地使用權 ， 應將取得時發生的支出資本化 ， 作為土地使用權成本 ， 作為無形資產管理 ? 4 非專利技術 ? 自行開發的非專利技術 ， 應將符合 《 企業會計準則第 6號 —— 無形資產 》 規定的開發支出資本化條件的 ， 確認為無形資產 。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準： （ 1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。 ? 5． 清理凈損益的處理 。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。 【 解析 】 對該項固定資產進行更換前的賬面價值＝ 600－ 600/10 3＝ 420（萬元） 加上：發生的后續支出： 400萬元 減去：被更換部件的賬面價值： 300－ 300/10 3＝ 210（萬元） 對該項固定資產進行更換后的原值＝ 420＋ 400－ 210＝ 610（萬元） 在對固定資產發生可資本化的后續支出后，企業應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。 計算公式如下： ? 年折舊率 = ? 或者： ? 年折舊率 = ? 月折舊率 = ? 月折舊額 =（固定資產原價－預計凈殘值） 月折舊率 ％）（預計使用壽命＋預計使用壽命 年限預計使用壽命－已使用 1 0 021 ??％和預計使用壽命的年數總 尚可使用年限 100?12年折舊率? 【 例 】 某項固定資產原值為 16000元 ， 估計凈殘值為 500元 ， 使用年限 5年 ， 采用年數總和法計提折舊 ? 第一年： ? 年折舊率 =5/15=% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=5167（ 元 ） ? 第二年： ? 年折舊率 =4/15=% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=4133（ 元 ） ? 第三年： ? 年折舊率 =3/15=20% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*20%=3100（ 元 ） ? 第四年： ? 年折舊率 =2/15=% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=2067（ 元 ） ? 第五年： ? 年折舊率 =1/15=% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=1033（ 元 ） ? （五） 固定資產折舊的核算 ? 固定資產應當按月 計提折舊 ，計提的折舊應當記入 “ 累計折舊 ”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。 ? ④固定資產 提足 折舊后，不論能否繼續使用，均 不再計提 折舊；提前報廢 的固定資產， 不再補提折舊 。甲公司注冊資本為 2022000元。該企業應作如下會計處理： ? ⑴購入工程物資時： ⑵工程領用工程物資時： ? 借：工程物資 585 000 借：在建工程 585 000 ? 貸：銀行存款 585 000 貸：工程物資 585 000 ? ⑶工程領用本企業生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為： ? 80 000+100 000 17%=97 000（元） ? 借：在建工程 97 000 ? 貸：庫存商品 80 000 ? 應交稅費 ―― 應交增值稅（銷項稅額） 17 000 ? ⑷ 分配工程人員工資時： ? 借：在建工程 100 000 ? 貸：應付職工薪酬 100 000 ? ⑸ 支付工程發生的其他費用時： ? 借：在建工程 30 000 ? 貸：銀行存款等