固定資產第九章無形資產(更新版)

　　

【正文】 為 11000元。 研究階段支出計入當期損益；開發階段支出符合資本化條件的 ， 計入無形資產成本 ， 不符合資本化條件的 ， 計入當期損益 。 ? 企業無形資產發生減值的，還應當設置“無形資產減值準備”科目進行核算。 ? 二、無形資產的內容 ? 無形資產主要包括專利權 、 商標權 、 土地使用權 、 非專利技術 、 著作權和特許權等 。 商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不在本節規范。 2022年考 1分 ， 一道單選題； 2022年考 5分 ， 2道單選題 、 1道多選題 、 1道判斷題 。 如 為貸方余額 ， 借記 “ 固定資產清理 ” 科目 ， 貸記 “ 營業外收入 ” 科目 。 企業因出售 、 報廢 、 毀損 、 對外投資 、 非貨幣性資產交換 、 債務重組等轉出的固定資產 ， 按該 項固定資產的賬面價值 ，借 記 “ 固定資產清理 ” 科目 ， 按已計提的累計折舊 ， 借 記 “ 累計折舊 ”科目 ， 按已計提的減值準備 ， 借 記 “ 固定資產減值準備 ” 科目 ， 按其賬面原價 ， 貸記 “ 固定資產 ” 科目 。 ? 【 例 】 乙公司在財產清查過程中，發現一臺未入賬的設備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額為 30 000元（假定與其計稅基礎不存在差異）。 固定資產減值一經確認 ， 在以后的會計期間不得轉回 。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應在后續支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內，從 “ 在建工程 ’ 科目轉入 “ 固定資產 ” 科目。企業生產車間和行政管理部門 等發生的固定資產修理費用等后續支出，記入 “ 管理費用 ” 科目，企業銷售部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，記入 “ 銷售費用 ” 科目。 ? （ 二 ） 固定資產后續支出處理原則 ? 核心點：滿足固定資產確認條件的后續支出 ， 確定新的固定資產成本 ? 固定資產的更新改造等后續支出 ， 滿足固定資產確認條件 的 ，應當計入 固定資產成本 。 固定資產年折舊率 =固定資產年折舊額固定資產原值固定資產年折舊額 = 固定資產原值 * 年折舊率* 100 %固定資產年折舊率 =1 預計凈殘值率固定資產預計使用年限* 100 %? 出題方式： ? ① 已知原值 ， 預計凈殘值 ， 預計使用壽命 ， 求年折舊額 ? 甲公司購入一臺機器設備 ， 原值 202200元 ， 預計凈殘值為4000元 ， 預計使用壽命 20年 ? 年折舊額 =（ 2022004000） /20=9800（ 元 ） ? ② 已知原值 ， 年折舊率 ， 求年折舊額 ? 甲公司購入一臺機器設備 ， 原值 202200元 ， 年折舊率為% ? 年折舊額 =202200*%=9800（ 元 ） ? ③ 已知原值 ， 凈殘值率 ， 預計使用年限 ， 求年折舊額 ? 甲公司購入一臺機器設備 ， 原值 202200元 ， 預計凈殘值率為 2%， 預計使用年限 20年 ? 年折舊率 =（ 12%） /20*100%=% ? 年折舊額 =202200*%=9800（ 元 ） ? 2 工作量法 ? 特點：根據固定資產實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法 ? 單位工作量折舊額＝固定資產原價 （ 1預計凈殘值率） /預計總工作量 某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量 單位工作量折舊額 【 例 】 某企業購入汽車一部，原值 340000元，預計行駛里程 167500千米，預計凈殘值 5000元，投入使用后第一個月行駛 3000千米。 ? ③ 該項資產預計無形損耗 ， 如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊 、 市場需求變化使產品過時等； ? ④法律或者類似規定對該項資產使用的限制。 ? 【 例 】 企業應按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。（ ） 答案： √ 四 接受捐贈固定資產成本的初始計量 ? （一） 接受捐贈固定資產成本確定 ? 企業接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值： ? 1 捐贈方提供了有關憑據的，按 憑據上標明的金額 加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 ? 【 例 】 2022年 8月 31日，甲公司接受乙公司以一臺機器設備進行投資。剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領用生產用原材料一批，實際成本為 32022元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5440元；輔助生產車間為工程提供有關勞務支出 35000元；計提工程人員應計工資 65800元，計提工程人員福利費為 9212元； 9月底，工程完工并達到預定可使用狀態，假定不考慮其他相關稅費。該企業適用的增值稅稅率為 17%，則該房屋的實際造價為（ ）。 ? 領用工程物資時 ， 借記 “ 在建工程 ” 科目 ， 貸記 “ 工程物資 ” 科目 。 ? 購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本， 先通過 “ 在建工程 ” 科目核算 ，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由 “ 在建工程 ” 科目轉入 “ 固定資產 ” 科目。 ? （三） 固定資產的分類 ? 按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可分為七大類： ? （ 1）生產經營用固定資產 ? （ 2）非生產經營用固定資產 ? （ 3） 租出固定資產 ，是指在 經營租賃方式下出租 給外單位使用的固定資產。而 取得固定資產的所有權是判斷 與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給了企業的一個重要標志。 ? 第二，企業使用固定資產的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。 2022年考試分值預計在 15分左右。 與無形資產區分開 。 有時某項固定資產的所有權雖然不屬于企業，但是，企業能夠控制該項固定資產所包含的經濟利益流入企業。企業取得的土地使用權，應作為無形資產管 ? 理，不作為固定資產管理 ) ? （ 7） 融資租入固定資產，是指企業以融資租賃方式租入的機器設備 二 固定資產核算的憑證 （了解） ? ㈠ 固定資產增加的憑證 ? ㈡固定資產減少的憑證 ? ㈢固定資產清查的憑證 第二節 固定資產的初始計量 ? 固定資產取得成本是指企業購建某項固定資產達到 預定可使用狀態前 所發生的 一切合理、必要 的支出。其中耗用的材料在購入時已支付增值稅款 255元，并已計入進項稅額，由以后的銷項稅額抵扣，但由于該項原材料使用時用于在建工程，該項進項稅額按規定不能由其他銷項稅額抵扣，而應計入在建工程成本 ? （ 1）購入機床時 ? 借：在建工程 35300 ? 貸：銀行存款 35300 ? （ 2）支付安裝費時 ? 借：在建工程 2755 ? 貸：原材料 1500 ? 應付職工薪酬 1000 ? 應交稅費 —— 增（進轉出） 255 ? （ 3）安裝完畢后 ? 借：固定資產 38055 ? 貸：在建工程 38055 二 自行建造固定資產成本的初始計量 ? 企業自行建造固定資產，應按建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。 ? 自營工程發生的其他費用 （ 如分配工程人員工資等 ） ， 借記 “ 在建工程 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應付職工薪酬 ” 等科目 。 ? 【 例題 】 某企業自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資 500 000元，支付的增值稅額為 85 000元，全部用于工程建設。企業支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過 “ 在建工程 ” 科目核算。假定不考慮其他相關稅費。乙公司提供的增值稅專用發票價款為 120 000元，增值稅稅額為 20 400元。 ? 符合固定資產確認條件的固定資產 裝修費用 ，應當在兩次裝修期間與固定資產剩余使用壽命兩者中 較短 的期間內計提折舊。 ? 折舊方法一經確定，不得 隨意變更， 只有在年度終了進行復核且符合變更條件的才能變更，并在附注是予以披露。 ? 折舊率：不考慮固定資產預計凈殘值的情況下 ，雙倍直線法折舊率 ? 年折舊率 = ? 月折舊率 = ? 月折舊額 =每月月初固定資產賬面凈值 月折舊率 ? 注意： 一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內 ，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤 ％預計使用壽命（年） 1002 ?12年折舊率? 【 例 】 某項固定資產原值為 16000元 ， 估計凈殘值為 500元 ， 使用年限 5年 ， 采用雙倍余額遞減法計提折舊 。 ? （三）資本化后續支出 ? 《 企業會計準則第 4號 —— 固定資產 》 規定 ， 在對固定資產發生后續支出的過程中 ， 如果后續支出滿足固定資產的確認條件 ， 則應當計入固定資產成本 。企業生產車間發生的修理費用計入 “ 制造費用 ” ；行政管理部門發生的修理費用計入 “ 管理費用 ” ；專設銷售機構發生的修理費用計入 “ 銷售費用 ” （ ） ? 答案： ? 【 例 】 A企業 2022年 12月購入一項固定資產，原值為 600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為 10年，預計凈殘值為零， 2022年 12月該企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，被更換的部件的原值為 300萬元。 ? 如果企業固定資產存在下列跡象 ， 表明可能發生了減值： ? （ 1） 固定資產的 市價當期大幅度下跌 ， 其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌 。 2022年 12月 31日 ， 因同類產品生產技術發生較大變化 ， 導致該固定資產發生減值 ， 估計可收回金額為 50000元 。 丁公司應作如下會計處理： （ 1）盤盈固定資產時： 借：固定資產 30 000 貸：以前年度損益調整 30 000 （ 2）確定應交納的所得稅時： 借：以前年度損益調整 9 900 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 9 900 （ 3）結轉為留存收益時： 借：以前年度損益調整 20 100 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 2 010 利潤分配 —— 未分配利潤 18 090 ? （二）固定資產盤虧 ? 盤虧的固定資產通過 “ 待處理財產損溢 ” 科目核算。 ? 3． 收回出售固定資產的價款 、 殘料價值和變價收入 等 ， 借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目 ， 貸記 “ 固定資產清理 ” 科目 。該企業固定資產折舊方法采用年數總和法。無形資產具有三個主要特征： 。無形資產的使用年限在一年以上，其價值將在各個受益期間逐漸攤銷。 企業自行開發并按法律程序申請取得的專利權 ， 應按照無形資產準則確定的金額作為成本 。 取得的方式不同 ， 其會計處理也有所差別 。 2022年 6月 30日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。 使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。 ? 如果經過這些努力，仍確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限的。每月攤銷時，甲公司應作如下會計處理： 借：管理費用 40 000 貸：累計攤銷 40 000 【 例 】 2022年 1月 1日，甲公司將其自行開發完成的非專利技術出租給丁公司，該非專利技術成本為 3 600 000元，雙方約定的租賃期限為 10年，甲公司每月應攤銷 30 000 （ 3 600 000247。 ? （ 4） 其他 ? 2 無形資產減值計提 ? 如果企業無形資產可收回金額低于其賬面價值時的 ， 應當將無形資產的賬面價值減記至可收回金額 ， 減記的金額確認為無形資產減值損失 ，計入當期損益 ， 同時 ， 計提相應的無形資產減值準備 。（ ） ? 答案： √ ? （四）無形資產處置的會計處理 ? 企業無形資產的處置利得或損失，計入 營業外收入或營業外支出 ? 【 例 】 甲公司出售所擁有的無形資產一項，取得收入 300萬元，營業稅率 5%。 一 長期待攤費用的攤銷期限及規定 ? （ 1） 以經營租賃方式租入固定資產的改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限孰短的期限內平均攤銷； ? （ 2） 企業在籌建期間內發生的開辦費 ， 包括人員工資 、 辦公費 、培訓費 、 差旅費 、 印刷費 、 注冊登記費在實際發生時計入當期損益 ， 不得列入長期待攤費用進行核